8. Jit (just in time)

Крім них широке застосування знаходять проміжні між позамовним та попроцесними методами системи калькулювання, які належать до так званих гібридних систем калькулювання. Їх вибір визначається вимогами виробничої структури підприємствами, технологічними особливостями виробництва та іншими факторами. До змішаних систем відносяться поопераційне калькулювання (operation costing) та JIT (just in time) калькулювання, що використовується при постачанні сировини, матеріалів та комплектуючих за системою «точно вчасно» (just in time).

При поопераційному калькулюванні для обліку матеріалів використовується методика позамовного методу, а для обліку заробітної плати та загальновиробничих витрат- попроцесного методу.

JIT (just in time) калькулювання використовується у виробничій системі, що є безперервно-потоковим виробництвом, в якій кожна операція є продовженням попередньої, а кожна деталь обробляється при необхідності на наступному етапі потокової лінії. Особливостями системи калькулювання JIT є: відсутність замовлень та детального обліку руху основних матеріалів та витрат праці за операціями, відсутність окремого рахунку «Матеріали». Відомості про фактично витрачені матеріали та накладні витрати, до яких належать і прямі трудовитрати, збираються по цехах щомісяця. Відповідно визначається кількість вироблених одиниць та їх собівартість. зіставляються нормативні витрати з отриманими та щомісяця по цехах розраховується відхилення.

9. "Директ-костинг" (direct costing)

Розглянуті методи калькулювання використовують у рамках моделі повного розподілу витрат.Основним методом калькулювання, який використовується в рамках моделі частковогорозподілу витрат,єсистема«директ-костинг»(direct costing). При системі «директ-костинг» собівартість промислової продукції враховується і, відповідно, планується лише змінних витрат. У системі «директ-костинг» схема побудови звітів про доходи багатоступінчаста і містить низку основних фінансових показників: маржу на прибуток (доходів) або суму покриття та прибуток. "Директ-костинг" є способом збору інформації, необхідної для управлінського аналізу.

Зауважимо, що інформацію, зібрану в системі "директ-костинг", згідно з міжнародними стандартами фінансової звітності, не можна використовувати у фінансовому обліку. З її допомогою не можна скласти зовнішню фінансову звітність.

Говорячи точніше,"директ-костинг"- це спосіб визначення собівартості. Причому на відміну від вітчизняного калькулювання плануються та враховуються лише змінні витрати, що розподіляються за їх носіями. Решту витрат — постійні витрати — до калькуляції не включають. Їх відображають у бухгалтерському обліку на окремому рахунку, наприкінці звітного періоду списують на фінансові результати та враховують при розрахунку прибутків та збитків за звітний період.

Тому коли з виручки від продукції віднімають змінну собівартість, розраховану способом " директ-костинг " , отримана результаті величина міститиме як прибуток, а й постійні витрати організації. Ця різниця називається маржинальним доходом (далі - МД).У вигляді формули ця величина виражається так:

деВир- виторг;

Сперем іСпост - змінна та постійна частини собівартості;

Пр- прибуток від освітньої діяльності.

Оскільки зацій величині можна будувати висновки, наскільки прибутково працює організація (прибутково, якщо маржинальний дохід як покриває, а й перевищує постійні витрати), її ще називають сумою покриття.

А тепер розглянемо, як на практиці можна вирішити деякі питання управлінського обліку за допомогою директ-костингу.

При системі директ-костинг зіставляється інформація управлінського та фінансового обліку, необхідна для оперативного прогнозування, поточного аналізу та планування. Впровадження у практику обліку системи директ-костинг дозволить ув'язати результати діяльності організації та її структурних підрозділів за системою "витрати - випуск - результат".

Таким чином, при використанні системи директ-костинг у поєднанні з будь-яким методом організації виробничого обліку постійні накладні витрати не знаходять відображення у вартості товарних запасів та незавершеного виробництва. В результаті виникає питання управлінського обліку виробничих витрат без розподілу та перерозподілу частини витрат, в основі якого лежить принцип угруповання витрат на змінні, умовно-змінні, змішані та постійні.

Однак використання системи обліку директ-костинг буде більш ефективним при практичній реалізації першого та третього варіантів організації та технічної основи методів виробничого обліку.

Застосовуючи метод директ-костингу при обліку загальногосподарських витрат у складі собівартості реалізованої продукції з метою оподаткування, підприємство має довести, що ці витрати є умовно-постійними, тобто їх величина кожного періоду постійна, залежить від обсягу виробництва цей період, а наявність витрат пов'язані з іншими чинниками, крім факту завершення відповідного періоду. Цедозволяє виділити дані витрати з повної виробничої собівартості та прийняти їх як витрати на виробництво реалізованої за цей же період продукції. (Іншими словами, не враховувати дані витрати у складі собівартості виробленої, але не реалізованої у цьому періоді продукції та незавершеного виробництва, оскільки надалі сума загальногосподарських витрат буде врахована в періоді реалізації вже тієї продукції, яка розпочата виробництвом, але не завершена чи не реалізована у цьому періоді). У цьому слід зазначити, що з погляду формування фактичних витрат за виробництво реалізованої продукції вищеописане припущення не безперечно (якщо врахувати, що величина умовно-постійних витрат коливається за різними періодами).

Терміни та визначення:

нормативний метод калькулювання;

фактична собівартість продукції;

позамовний метод витрати;

попроцесний метод калькулювання;

JIT (just in time) калькулювання.

Питання для самоперевірки:

У чому полягає суть нормативного методу калькулювання?

Як практично здійснюється калькулювання собівартості з урахуванням методу (спосіб) прямого рахунки?

Як здійснюється на практиці параметричний метод калькулювання?

Як у практиці здійснюється калькулювання собівартості на попередній метод калькулювання?

У чому суть позамовного калькулювання?

У чому полягає суть методу JIT (just in time)?

Як практично здійснюється калькулювання собівартості на «директ-костинг» (direct costing)?

---