Авторська винагорода

Матеріали підготовлено групою консультантів-методологів ЗАТ "BKR-Інтерком-Аудит"

Авторська винагорода може визначатися як відсоток доходу за відповідний вид використання твору або як фіксована сума.

При цьому списання проводиться організацією в установленому порядку (рівномірно, пропорційно до обсягу продукції) протягом періоду, до якого вони належать.

Може виникнути ситуація, коли видавництво, випустивши перший тираж, бачить, що подальший випуск цього тиражу недоцільний.

Тоді, згідно з пунктом 19 Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБО 10/99», затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 6 травня 1999 року №33н «Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99», видавництво може прийняти рішення про списання суми, що залишилася, з дебету рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів» на витрати, але при цьому документально його оформити.

p align="justify"> Періодичні (поточні) платежі за користування правами на результати інтелектуальної діяльності з метою оподаткування прибутку визнаються іншими витратами, пов'язаними з виробництвом і реалізацією. На це вказує підпункт 37 пункту 1 статті 264 Податкового кодексу України (далі НК РФ).

«Відповідно до пункту 1 статті 247 Податкового кодексу України (далі Кодекс) об'єктом оподаткування з податку на прибуток організацій визнається прибуток, отриманий платником податків.

Прибутком з метою оподаткування податком на прибуток визнаються для українських організацій отримані доходи, зменшені на величину вироблених витрат, що визначаються відповідно до глави 25 Кодексу.

Згідно з пунктом 1 статті 252 Кодексу платник податків зменшує отримані доходи у сумівироблених витрат (за винятком витрат, зазначених у статті 270 Кодексу).

Витратами визнаються обґрунтовані та документально підтверджені витрати (а у випадках, передбачених статтею 265 Кодексу, збитки), здійснені (понесені) платником податків.

Під обґрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена у грошовій формі.

Під документально підтвердженими витратами розуміються витрати, підтверджені документами, оформленими відповідно до законодавства України. Витратами визнаються будь-які витрати за умови, що вони виконані для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу.

Стаття 264 Кодексу встановлює перелік інших витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією.

З листа випливає, що ліцензія, що надається організації, дозволяє використовувати твори та об'єкти суміжних прав, зазначені в договорі, у виробничих цілях.

При касовому методі, згідно з пунктом 3 статті 273 НК РФ, витрати визнаються після їх фактичної оплати.

Але, згідно зі статтею 226 ПК Україна в організації, яка є джерелом доходу, отриманого фізичною особою, виникає обов'язок податкового агента з обчислення та утримання у фізичної особи податку та її сплати.

Нагадаємо: у статті 11 ПК Україна визначено, що податковими резидентами України визнаються фізичні особи, які фактично перебувають на території України не менше 183 днів протягом календарного року.

ü Податок за ставкою 13 відсотків обчислюється наростаючим підсумком з початку податкового періоду за підсумками кожного місяця стосовно всіх доходів, оподатковуваних за цією ставкою із заліком суми податку, утриманої у попередні місяці податкового періоду;

ü Податок за ставками 9, 30 та 35 відсотків обчислюється окремо за кожною сумою доходу, нарахованого платнику податків;

ü Обчислення податку провадиться без урахування доходів, отриманих платником податків від інших податкових агентів, і відповідно, без урахування обчисленого та утриманого з цих доходів податку;

ü Утримання обчисленого податку податковий агент може проводити тільки з фактично виплачуваних платнику податків грошових сум (перерахованих на його рахунок або рахунки третіх осіб за його дорученням). При цьому сума утримання не може перевищувати 50 відсотків суми виплати;

ü Перерахування сум податку провадиться не пізніше дня отримання в банку грошових коштів на виплату доходу або дня перерахування коштів на рахунок платника податків або третіх осіб, в інших випадках - не пізніше дня, наступного за днем виплати доходу у грошовій формі або дня, наступного за днем фактичного утримання податку (для доходів, одержаних у натуральній формі або у вигляді матеріальної вигоди);

ü Податок перераховується за місцем знаходження податкового агента, а також за місцем знаходження відокремлених підрозділів;

ü Якщо податковий агент не має можливості утримати податок з доходів платника податків, і податковий агент визначає, що протягом 12 місяців він цього зробити не зможе, то він зобов'язаний протягом місяця з моменту виникнення відповідних обставин, повідомити про це письмово до податкового органу за місцем свого обліку.

ü Сплата податку за рахунок власних коштів податкового агента не допускається.

Організація веде облік доходів, що виплачуються фізичним особам, подає до податкових органів за місцем свого обліку відомості про доходи фізичних осіб, видає фізичним особам довідки про отримані доходи та утримані сумиподатку порядку, передбаченому статтею 230 НК РФ, за формами, затвердженим федеральним органом виконавчої, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів.

Облік доходів, отриманих платником податків, а також сум обчисленого та утриманого податку податкові агенти ведуть у Податковій картці з обліку доходів та податку на доходи фізичних осіб (форма 1-ПДФО). У податковій картці відображаються всі суми: доходів, отриманих платником податків від цього джерела доходу, що надаються стандартними податковими відрахуваннями, сум обчисленого та утриманого податку.

Довідки фізичним особам про отримані ними доходи та суми податку видаються податковим агентом у формі 2-ПДФО.

«При неможливості утримати у платника податків обчислену суму податку податковий агент зобов'язаний протягом одного місяця з моменту виникнення відповідних обставин письмово повідомити податкового органу за місцем свого обліку про неможливість утримати податок та суму заборгованості платника податків. Неможливістю утримати податок, зокрема, визнаються випадки, коли відомо, що період, протягом якого може бути утримана сума нарахованого податку, перевищить 12 місяців».

Якщо ці витрати не можуть бути підтверджені документально, вони приймаються до відрахування у таких розмірах (у відсотках від суми доходу):

створення літературних творів – 20%;
створення художньо-графічних творів, фоторобіт для друку – 30%;
створення наукових праць та розробок – 20%;
створення творів скульптури, монументально-декоративного живопису, декоративно-ужиткового та оформлювального мистецтва, станкового живопису, театрально- та кінодекораційного мистецтва та графіки, виконаних у різній техніці – 40%;
виконання творів літератури мистецтва - 20%;
відкриття, винахід та створення промислових зразків - 30%

Зверніть увагу, що для фізичних осіб, які не є податковими резидентами України, надання податкових відрахувань, у тому числі професійних, Податковим кодексом України не передбачено.

Приклад 2. З консультаційної практики ЗАТ «BKR-Інтерком-Аудит».

1.За який період ми маємо надати відрахування? Варіанти: перше – за першу виплату за створену книг; друге за реалізацію першого тиражу книги; за всі тиражі книги.

2.Чи маємо надавати вирахування за минулі податкові періоди?

створення літературних творів - 20% від суми нарахованого доходу;

Виконання творів літератури - 20% від суми нарахованого доходу.

Питання про віднесення одержуваних фізичною особою доходів до «винагород від створення» або «винагород від іншого використання твору» залежить від цивільно-правової кваліфікації договору.

Під час усного обговорення з'ясовано, що предметом договору є лише створення літературного твору, і в заяві платник податків просить надати відрахування у межах нормативу витрат.

Таким чином, підприємство - податковий агент за наявності заяви фізичної особи про повернення у разі, якщо податок був зайво утриманий саме цим податковим агентом, не має права відмовити фізичній особі у перерахунку та поверненні зайво сплаченого податку на доходи фізичних осіб.

Наявність переплати потрібно підтвердити документально. Відповідно до пункту 2 статті 229 ПК України особи, на яких не покладено обов'язок надавати податкову декларацію, мають правоподати таку декларацію до податкового органу за місцем проживання. У податкових деклараціях фізичні особи вказують усі отримані ними у податковому періоді доходи, джерела їх виплати, податкові відрахування, суми податку, утримані податковими агентами, суми сплачених протягом податкового періоду авансових платежів.

Авторська винагорода, яка сплачується спадкоємцям – нерезидентам України, оподатковується на доходи фізичних осіб за ставкою 30%.

Авторська винагорода, яка сплачується спадкоємцю - нерезиденту України, оподатковується на доходи фізичних осіб за ставкою 30 відсотків. Причому для фізичних осіб, які не є податковими резидентами України, надання податкових відрахувань, у тому числі професійних, Кодексом не передбачено взагалі».