Бондарєв Н
Савіна Ольга Миколаївна
Фінансовий університет при Уряді України
кандидат економічних наук, доцент кафедри «Податки та оподаткування»
“Від зниження податкового навантаження держава виграє більше, ніж від накладення непосильних податей” [1]. Важко не погодитись з висловом Адама Сміта. Справді, якщо держава встановить оптимальний рівень податкового навантаження для всіх суб'єктів господарювання, то ці самі суб'єкти більш охоче розлучатимуться з частиною зароблених коштів у вигляді податкових вилучень на користь держави. Відповідно до законів економіки, встановлення оптимального рівня оподаткування призводить до розширення податкової бази, оскільки, знижуючи податкові ставки за окремими видами податків, держава сприяє зростанню економічної активності суб'єктів господарювання, що говорить про те, що інвестиційний клімат у країні покращується, здійснювати підприємницьку діяльність ефективніше з погляду прибутковості. Як наслідок, збільшуються обсяги виробництва, зростає ВВП країни, рівень та якість життя населення.
Як переваги, які отримує держава, встановивши оптимальне податкове навантаження, зазначимо:
По-перше, оптимальне податкове навантаження на бізнес сприяє зменшенню частки тіньового сектора економіки. Однією з причин відходу компаній у тіньовий сектор економіки є надмірний податковий тягар, який змушує низку платників податків ухилятися від сплати податків. Відповідно до оцінки міністра фінансів України Силуанова О.Г., тіньовий сектор економіки за 2013 рік в Україні склав 15-20% ВВП країни. Враховуючи значення ВВП 60 трлн. рублів, це означає, що державою не контролюються сектори економіки, загальнийобсяг акумульованих засобів яких становить приблизно 9-12 трлн. карбованців. Сукупне податкове навантаження на економіку України склало 35%, отже, шляхом нескладних обчислень отримуємо, що бюджети недоотримали суму в 3-4 трлн. рублів (9
4), що склало за результатами 2013 12,5 - 14% консолідованого бюджету РФ. [2] Зменшивши податковий тягар, частина коштів економічних суб'єктів теоретично має бути виведена ними з неофіційного сектора економіки. При цьому необхідно враховувати специфіку податкового законодавства у різних країнах, існуючі “лазівки”, що дозволяють зменшити податкові зобов'язання платників. Чималу роль у сумлінності та бажанні платити податки грає менталітет громадян. Так, український менталітет ґрунтується на тому, що не сплачувати податки є почесним. Дієвим механізмом збирання податків є проведення контрольної роботи податковими органами, у процесі проведення камеральних та виїзних перевірок. Лише 2014 року за результатами цієї роботи було нараховано 347,87 млрд. крб., включаючи податкові санкції та пені [3].
По-друге, збільшення ділової активності: між величиною податкового навантаження та діловою активністю суб'єктів економіки існує пряма залежність. Так, зменшення податкового навантаження призведе до прискореного зростання доходів платників податків і, як наслідок, забезпечить зростання податкових доходів держави у середньо- та довгостроковій перспективі. Усвідомлюючи, що податкові платежі зменшаться, населення країни охоче намагатиметься реалізувати свій потенціал у вигляді розкриття підприємницьких здібностей. Окрім іншого, діючий бізнес меншою мірою шукатиме лазівки у податково-бюджетному законодавстві, а також законодавстві про бухгалтерськеобліку, оскільки віддача від оптимізації не буде такою суттєвою порівняно з Україною. Невипадково одним із критеріїв при прийнятті на роботу бухгалтерів в українські компанії є їхнє вміння оптимізувати податки. Найчастіше, поряд із “білими” схемами податкової оптимізації використовуються і “чорні”, наприклад, шляхом штучного заниження прибутку, збільшуючи витрати або занижуючи доходи тощо. Так, в українському податковому законодавстві існує ціла низка пільг та преференцій, які стимулюють економічні суб'єкти до ведення активну діяльність. При цьому бюджети різних рівнів бюджетної системи України недоотримують значні кошти. Наприклад, за результатами 2014 року сума недонадходження лише з податку на прибуток організацій у зв'язку з наданням пільг та преференцій для прибуткових організацій становила 179,46 млрд. руб. [4]. Слід зазначити, що цілі витрачання коштів, зекономлених внаслідок користування пільгами та преференціями, податковими органами не відслідковуються, а Податковий кодекс не містить положень про проведення оцінки їх ефективності та складання звітності напрямів їх використання.
По-третє, економія на збиранні податків. Якщо йдеться про зниження податкового навантаження, то це має призвести до більшої збирання податків, виходу частини неплатників з тіньового сектора економіки та скорочення витрат на заходи щодо виявлення неплатників, а також стягнення з них боргів у вигляді несплачених податків, зборів, штрафів та пені.
Встановлення максимальних податків також призводить до краху економіки. Це вже спостерігалося нашій країні 90-ті гг. у період проведення політики максимальних податків.
До питання про те, яким має бути оптимальне податкове навантаження в Україні, слід розглянутиструктуру податкового навантаження в Україні та порівняти її із зарубіжними країнами.
Таблиця 1 - Податкове навантаження на економіку в країнах ОЕСР за видами податкових доходів у 2013 році (% до ВВП) [6]
Середній рівень податкового навантаження на економіку в країнах-членах ОЕСР у 2013 році склав 34,97% до ВВП, що на 0,86% вище за значення в Україні – 34,11% до ВВП. При цьому рівень податкового навантаження в Україні без урахування нафтогазових доходів у 2013 році склав – 23,45% до ВВП, що на 11,5% нижче за середнє значення по ОЕСР. Таким чином, доходи від податків та мит, пов'язані з оподаткуванням нафти, газу та нафтопродуктів, становлять на даний момент трохи більше третини від загальної величини рівня податкових вилучень у ВВП країни.
При аналізі податкового навантаження на економіку України та країн ОЕСР у 2013 році за видами податкових доходів необхідно зазначити, що тільки за «іншими» податками та митами рівень навантаження в Україні вище аналогічних показників у середньому по ОЕСР. Згідно з даними ОЕСР, загалом податкове навантаження в Україні було визнано експертами нижче, ніж у європейських країнах [7]. Як видно з таблиці, оподаткування прибутку, страхові внески, майнові податки, непрямі податки суттєво нижчі, ніж у країнах ОЕСР.
Для оцінки цього самого оптимуму необхідно проводити всебічне дослідження зміни ділової активності, показників у кожній із галузей економіки, застосовуючи ті чи інші відсоткові ставки. Важливим залишається розуміння, що найефективніше встановлювати оптимальне податкове навантаження потрібно з низки чинників, як-от особливості законодавства, специфіка регіону розміщення, галузь, розміри підприємства тощо.
Важливим залишається вирішення питання щодо оптимізації неефективних податкових пільг.Необхідний їх постійний моніторинг з метою виявлення їхньої неефективності в кожній галузі, законодавче надання на обмежений період часу, визначення критеріїв ефективності тощо. [8] Введення нових пільг має супроводжуватися метою, економічним обґрунтуванням, контингентом використання пільг, періодом дії, розрахунком недоотримання коштів до бюджетів та інших показників.