Бухгалтерський облік орендної плати
Статті на тему
Облік орендної плати орендодавцем
Майно, передане установою за договором оренди, продовжує значитися на балансі у орендодавця, оскільки право оперативного управління до орендаря не переходить. При цьому з метою забезпечення належного контролю за безпекою, цільовим використанням і рухом такого майна в Інструкції № 157н передбачено забалансовий рахунок 25 "Майно, передане у відшкодоване користування (оренду)" (пп. 381, 382 Інструкції № 157н), якого не було в дії з бюджетного обліку. Прийняття об'єкта майна до обліку на позабалансовий рахунок 25 здійснюється на підставі первинного облікового документа (акту приймання-передачі) за вартістю, зазначеною вакті.
Аналітичний облік за позабалансовим рахунком 25 ведеться в Картці кількісно-сумового обліку матеріальних цінностей (ф. 0504041) у розрізі орендарів майна, місць його знаходження, за видами майна в структурі аналітичних груп синтетичного рахунку об'єкта обліку, його кількості та вартості.
Для обліку нарахування та надходження орендної плати, а також попередніх оплат призначено рахунок 205 20 "Розрахунки з доходів від власності" (п. 199 Інструкції № 157н). Аналітичний облік розрахунків з орендарями ведеться в Картці обліку коштів та розрахунків (ф. 0504051) та (або) у Журналі операцій розрахунків з дебіторами за доходами (ф. 0504071) (п. 200 Інструкції № 157н).
Бухгалтерський облік операцій із здачі майна в оренду ведеться методом нарахування, згідно з яким результати операцій визнаються за фактом їх здійснення незалежно від того, коли отримані або виплачені кошти (або їх еквіваленти) при розрахунках, пов'язаних із здійсненням зазначених операцій (п. 3 Інструкції № 157н) .
Датою виникнення заборгованостіорендаря слід визнати дату здійснення розрахунків відповідно до умов укладеного договору. Якщо в договорі дата здійснення розрахунків не зазначена, то виходячи з припущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності, установа може відображати заборгованість орендаря щомісяця на останнє число місяця. Дату відображення в обліку заборгованості орендаря по орендній платі, встановлену установою, слід закріпити в обліковій політиці з метою бухгалтерського обліку.
Далі розглянемо порядок відображення у бухгалтерському обліку операцій передачі майна в оренду для кожного типу установ.
1. Договір про надання варенду федерального майна, майна суб'єкта України та муніципального майна укладено казенною установою.
Відповідно до Інструкції № 162н у бюджетному обліку казенної установи-орендодавця проводяться такі записи:
2. За договором оренди орендодавцем виступає бюджетна установа старого типу.
Відповідно до Інструкції № 162н у бухгалтерському обліку бюджетної установи-орендодавця проводяться такі записи:
Аналогічними бухгалтерськими записами відбиваються операції з передачі майна у найм казенними установами у перехідний період.
3. За договором оренди як орендодавця виступає бюджетна установа нового типу. Відповідно до Інструкції № 174н у бухгалтерському обліку бюджетної установи-орендодавця проводяться такі записи:
Облік орендної плати орендарем
Для обліку об'єктів рухомого та нерухомого майна, одержаного бюджетними та казенними установами в оренду, призначено рахунок 01 "Майно, отримане в користування" (пп. 333, 334 Інструкції №157н). Об'єкт майна, отриманий установою від балансоутримувача (власника) майна, враховується наза балансовому рахунку 01 на підставі акта приймання-передачі (іншого документа, що підтверджує отримання майна та права його користування) за вартістю, зазначеною (визначеною) передавальної стороною (власником).
Аналітичний облік по рахунку01 ведеться в Картці кількісно-сумового обліку матеріальних цінностей (ф.0504041) у розрізі орендодавців майна по кожному об'єкту та під інвентарнимномером, зазначеним в акті приймання-передачі.
Для обліку розрахунків з орендодавцем призначений счет302 24 "Розрахунки з орендної плати користування майном" (п. 256Инструкции № 157н). Визнання витрат з оренди майна також здійснюється за методом нарахування.
Розглянемо варіанти відображення в бухгалтерському обліку операцій з отримання майна в оренду залежно від того, хто є сторонами договору оренди, а також від виду діяльності, в якій планується використовувати майно.
1. Бюджетна (казенна) установа орендує майно у комерційної організації для здійснення діяльності, що приносить дохід.
Згідно з інструкціями № 162н, 174н у бухгалтерському обліку установи-орендаря будуть зроблені такі записи:
2. Казенна установа (бюджетна установа – одержувач бюджетних коштів) орендує майно укомерційної організації для здійснення бюджетної діяльності.
Відповідно до Інструкції № 162н у бухгалтерському обліку установи-орендаря проводяться такі записи:
3. Казенна установа (бюджетна установа – одержувач бюджетних коштів) орендує майно у органу державної влади (органу місцевого самоврядування) або у казенної установи.
У разі установа при отриманні державного (муніципального) майна за договором оренди є податковим агентом виходячи з п. 3ст. 161 НК РФ, отже, вона має обчислити, утримати з доходів, сплачуваних орендодавцю, і сплатити до бюджету відповідну суму ПДВ.
Операції з нарахування та перерахування орендної плати, а також сум ПДВ відображаються у бухгалтерському обліку такими записами: