Частка у спільних підприємствах
Спільні підприємства - це ті підприємства, в яких Компанія спільно з іншою стороною або сторонами є учасником на підставі договірної угоди, і така угода встановлює спільний контроль.
Частки володіння Компанії в спільних підприємствах враховуються за методом пайової участі та спочатку визнаються за вартістю придбання. Частка Компанії в
Нереалізований прибуток за операціями між Компанією та її спільними підприємствами виключається в межах частки Компанії у спільних підприємствах; нереалізовані збитки виключаються, крім випадків, коли є ознаки знецінення переданого активу.
Коли частка Компанії у збитках спільного підприємства дорівнює або перевищує його інвестиції в цю компанію, включаючи будь-яку іншу незабезпечену дебіторську заборгованість, Компанія не відображає подальших збитків за винятком випадків, коли вона взяла на себе зобов'язання або здійснила платежі від імені спільного підприємства.
Інвестиції в асоційовані компанії
Асоційовані компанії - це ті підприємства, на які Компанія надає значний вплив, але не має контролю над ними. Як правило, Компанія має від 20% до 50% голосуючих акцій у таких організаціях.
Нереалізований прибуток за операціями між Компанією та його асоційованими компаніями виключається в межах частки Компанії в асоційованих компаніях; нереалізовані збитки виключаються, крім випадків, коли є ознаки знецінення переданого активу.
Коли частка Компанії в сукупних збитках асоційованої компанії дорівнює або перевищує його інвестиції в цю компанію, включаючи будь-яку іншу незабезпечену дебіторську заборгованість, Компанія не відображає подальших збитківвинятком випадків, коли вона взяла він зобов'язання чи здійснила платежі від імені асоційованої компанії.
Облік дочірніх організацій
Контроль
Наявність контролю передбачається, коли Компанія володіє прямо чи опосередковано більш ніж половиною голосуючих прав дочірньої організації, крім виняткових випадків, коли може бути чітко продемонстровано, що таке володіння забезпечує контроль. Контроль існує і коли Компанія володіє не більше ніж половиною голосуючих прав організації, якщо вона має:
1) можливістю управляти більш ніж половиною акцій, які мають право голосу, за згодою з іншими інвесторами;
2) повноваженнями визначати фінансову та операційну політику організації згідно зі статутом чи угодою;
3) правом обирати/призначати та достроково припиняти повноваження членів ради директорів або рівнозначного органу управління іншої організації, при цьому контроль над організацією здійснюється через цю раду чи орган; або
4) можливістю мати більшість голосів на засіданнях ради директорів чи рівнозначного органу управління, при цьому контроль над організацією здійснюється через цю раду чи орган.
Щодо підприємств спеціального призначення або підприємств, які перебувають у довірчому управлінні, контроль може існувати навіть у випадках, коли Компанії належить незначна чи нульова частина капіталу цього підприємства.
Підприємство може бути створене для виконання вузької та чітко визначеної мети (наприклад, для передачі активів за договорами фінансової оренди, проведення досліджень та розробок).
Наступні обставини можуть вказувати на взаємовідносини, за яких Компанія контролює таке підприємство і, отже,має консолідувати його:
1) по суті діяльність підприємства здійснюється від імені Компанії, відповідно до його конкретних ділових потреб так, що Компанія отримує вигоди від операцій підприємства;
2) по суті, Компанія має повноваження прийняття рішень для отримання більшості вигод від діяльності підприємства, або делегує повноваження щодо прийняття рішень підприємству;
3) по суті Компанія має права на отримання більшості вигод підприємства і, тому, може бути схильна до ризиків, пов'язаних з діяльністю підприємства; або
4) по суті, Компанія зберігає більшість залишкових ризиків або ризиків володіння, пов'язаних з підприємством або активами останнього, для того, щоб отримувати вигоди від його діяльності.
Компанія може володіти підписними сертифікатами, опціонами на придбання акцій, борговими або пайовими інструментами, які можуть конвертуватися у прості акції, або аналогічними інструментами, здатними у разі виконання або конвертування забезпечити Компанії право голосу або зменшити право голосу іншої сторони у питаннях, що стосуються визначення фінансової або операційну політику іншої організації (потенційне право голосу). Наявність та ефект від потенційних прав голосу, що реалізуються та конвертуються на поточний момент, включаючи потенційні права голосу, якими володіє інша організація, враховуються при оцінці спроможності Компанії керувати фінансовою та операційною політикою іншої організації. Потенційні права голосу не реалізуються або конвертуються на поточний момент, якщо, наприклад, вони не можуть бути реалізовані або конвертовані до настання певної майбутньої дати або майбутньої події.
Оцінюючи здатність потенційних прав голосупідвищувати ступінь контролю, необхідно вивчати всі факти та обставини (у тому числі умови реалізації потенційних прав голосу та інші договірні угоди окремо або у поєднанні один з одним), що впливають на потенційні права голосу, за винятком намірів керівництва та фінансових можливостей у питаннях реалізації та конвертування таких прав.
Процедури консолідації
Під час підготовки консолідованої фінансової звітності фінансові звітності Компанії та дочірніх організацій об'єднуються постатейно шляхом складання аналогічних статей активів, зобов'язань, капіталу, доходів та витрат. Для того, щоб консолідована фінансова звітність представляла фінансову інформацію про Компанію як про єдину компанію, необхідно вжити таких дій:
1. виключити балансову вартість інвестицій материнської компанії у кожну дочірню організацію та частку Компанії в акціонерному капіталі кожної дочірньої організації;
2. визначити величину частки неконтролюючих акціонерів у чистому прибутку чи збитку консолідованих дочірніх організацій за звітний період; і
3. визначити величину частки неконтролюючих акціонерів у чистих активах консолідованих дочірніх організацій окремо від частки Компанії у них. Частка неконтролюючих акціонерів у чистих активах складаються з:
- величини частки неконтролюючих акціонерів на дату первісного об'єднання; і
- частки неконтролюючих акціонерів у змінах капіталу, що відбулися з дати об'єднання.
За наявності потенційних прав на участь у голосуванні, пропорція розподілу прибутку або збитку та змін у капіталі між Компанією та часткою неконтролюючих акціонерів визначається на підставі існуючих відсотків володіння та не враховує можливуконвертацію потенційних прав.
Тимчасові різниці, що виникають внаслідок виключення прибутків та збитків, що виникають від внутрішньогрупових операцій, враховуються відповідно до розділу 14 «Податки (МСБО 12)» глави 2.
Для забезпечення сумісності фінансової звітності від одного звітного періоду до іншого необхідно подати додаткову інформацію про вплив придбання та вибуття дочірніх організацій на фінансове становище на звітну дату та результати за звітний період, а також на відповідні суми за попередній період.