Чи оподатковуються бартерні угоди (товарообмінні операції) ІП
Бартерні угоди та податки
Поняття товарообмінної (бартерної) операції визначено у статті 567 Цивільного Кодексу України (далі – «ДК РФ»). Здійснюється така операція у вигляді договору міни. Якщо з договору міни не випливає інше, товари, що підлягають обміну, передбачаються рівноцінними, а витрати на їх передачу та прийняття здійснюються у кожному випадку тією стороною, яка несе відповідні обов'язки.
У разі, коли відповідно до договору міни товари, що обмінюються, визнаються нерівноцінними, сторона, зобов'язана передати товар, ціна якого нижча за ціну товару, що надається в обмін, повинна сплатити різницю в цінах безпосередньо до або після виконання її обов'язку передати товар, якщо інший порядок оплати не передбачений договором міни.
Статтею 39 Податкового Кодексу України (Далі – «НК РФ») встановлено поняття реалізації товарів, а саме: реалізацією товарів, робіт чи послуг визнається передача на оплатній основі (у тому числі обмін товарами, роботами чи послугами) права власності на товари, результатів виконаних робіт однією особою для іншої особи, оплатне надання послуг однією особою іншій особі.
Для цілей оподаткування ПДВ, при реалізації товарів (робіт, послуг) за товарообмінними (бартерними) операціями, податкова база визначається як вартість зазначених товарів (робіт, послуг), обчислена виходячи з цін, що визначаються у порядку, аналогічному передбаченому статтею 105.3 НК РФ, з обліком акцизів та без ПДВ (п. 2 ст. 154 НК РФ).
Якщо податковим органом буде встановлено, що ціни товарів (робіт або послуг), застосовані сторонами правочину, відхиляються у бік підвищення або у бік зниження більш ніж на 20 відсотківринкової ціни ідентичних (однорідних) товарів (робіт чи послуг), податковий орган має право винести мотивоване рішення про донарахування ПДВ та пені, розрахованих таким чином, якби результати цієї угоди були оцінені виходячи із застосування ринкових цін на відповідні товари, роботи або послуги.
Ринковою ціною товару (роботи, послуги) визнається ціна, що склалася при взаємодії попиту та пропозиції на ринку ідентичних (а за їх відсутності - однорідних) товарів (робіт, послуг) у порівнянних економічних (комерційних) умовах.
Ринком товарів (робіт, послуг) визнається сфера обігу цих товарів (робіт, послуг), що визначається виходячи з можливості покупця (продавця) реально і без значних додаткових витрат придбати (реалізувати) товар (роботу, послугу) на найближчий до покупця (продавця) ) території України або за межами України.
Ідентичними визнаються товари, мають однакові характерні їм основні ознаки. При визначенні ідентичності товарів враховуються, зокрема, їх фізичні характеристики, якість та репутація на ринку, країна походження та виробник. При визначенні ідентичності товарів незначні відмінності у їхньому зовнішньому вигляді можуть не враховуватися.
Однорідними визнаються товари, які, будучи ідентичними, мають подібні показники і складаються з подібних компонентів, що дозволяє їм виконувати одні й самі функції і (чи) бути комерційно взаємозамінними. p align="justify"> При визначенні однорідності товарів враховуються, зокрема, їх якість, наявність товарного знака, репутація на ринку, країна походження.
Моментом нарахування ПДВ при товарообмінних операціях є рання з наступних дат:
1) день відвантаження (передачі) товарів (робіт, послуг), майновихправ;
2) день оплати, часткової оплати рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав.
У випадках, якщо товар не відвантажується та не транспортується, але відбувається передача права власності на цей товар, така передача права власності дорівнює його відвантаженню.
При здійсненні операцій, визнаних об'єктом оподаткування ПДВ, і навіть операцій, які підлягають оподаткуванню ПДВ (звільняються з оподаткування), платник податків зобов'язаний скласти рахунок-фактуру, вести журнали обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книги покупок6 книги продажст. 169 НК РФ).
Усе сказане вище відноситься до товарообмінних операцій на території РФ. Якщо ж місцем реалізації товарів (робіт, послуг) не визнається територія РФ, то така реалізація не оподатковуватиметься ПДВ (ст. 147-148 НК РФ).
Також не оподатковуються ПДВ операції з реалізації на території України товарів (робіт, послуг), зазначені у статті 149 НК РФ. Це, зокрема, реалізація поштових марок, маркованих листівок та маркованих конвертів, лотерейних квитків, надання послуг з перевезення пасажирів міським пасажирським транспортом загального користування або річковим, залізничним чи автомобільним транспортом, послуги швидкої медичної допомоги, ритуальні послуги, послуги, які здійснюють організації, що здійснюють діяльність у сфері культури та мистецтва тощо.