Чи відновлювати ПДВ при списанні ОС, «Гарант-Сервіс-Брянськ»
Часто компанії з економічної ситуації доводиться списувати зайве майно. Постає питання, чи треба відновлювати ПДВ. Судячи з арбітражної практики, що склалася, немає.
Деякі інспектори вважають, що при списанні недоамортизованих основних засобів суми ПДВ, які раніше правомірно прийняті до відрахування, відновлюють у частині, що припадає на залишкову вартість такого майна. Спробуємо розібратися у правомірності такого підходу.
Законодавство
Відрахування сум ПДВ, пред'явлені продавцями підприємства на придбання основних засобів, проводять у повному обсязі після прийняття на облік зазначеного имущества*(1).
Під час продажу основного кошти, що підлягає оподаткуванню ПДВ, суму податку, раніше прийняту до вирахування, не відновлюють. Адже Податковим кодексом встановлено закритий перелік підстав, за яких раніше прийняті до вирахування суми ПДВ підлягають відновленню*(2):
— передача як вклад або пайових внесків; — подальше використання для операцій: неоподатковуваних ПДВ, або місцем реалізації яких не визнається Україна, або які не визнаються реалізацією, або здійснюються в рамках ЕНВД та УСН або у діяльності, за якою отримано звільнення; - перерахування покупцем передоплати; - зміна вартості відвантаження у бік зменшення; - подальша реалізація з податковою ставкою 0 відсотків; - отримання субсидій з федерального бюджету на відшкодування витрат, пов'язаних з оплатою придбаних товарів (робіт, послуг), з урахуванням податку, а також на відшкодування витрат зі сплати податку при ввезенні товарів на територію України.
Як бачимо, у переліку підстав для відновлення ПДВ реалізація основного засобу не значиться.
Роз'яснення чиновників
Насамперед представники Мінфіну Україниговорили, що раніше прийняті до відрахування суми ПДВ за придбаними ОЗ, що списуються до закінчення терміну амортизації, відновлюють*(3). Чиновники пояснювали це тим, що податок підлягає відновленню у випадках, коли придбані кошти не використовуються в діяльності, що оподатковується. Заради справедливості зазначимо, що фінансисти в цьому роз'ясненні говорять в цілому про списання основних засобів, не виділяючи саме ситуацію з продажем майна.
Пізніше відомство уточнило свою думку про операції, пов'язані з реалізацією ОС*(4). Чиновники сказали, що раніше прийнятий до відрахування ПДВ по основних засобах, що продаються, відновлювати не слід. Відновлюють ПДВ у випадках подальшого використання майна за операціями, які не оподатковуються. Тим часом під час продажу майна нараховують податок.
Арбітражна практика
Інспектори продовжують стверджувати, що при реалізації ОЗ із залишковою вартістю раніше здійснене вирахування з ПДВ стає надлишковим і підлягає відновленню. Вони пояснюють це тим, що основний засіб у разі виключено з наступної виробничої діяльності підприємства.
Арбітражна практика повністю за фірм. І це не дивно. Адже набагато переконливіше звучать докази тих осіб, які вважають, що у разі продажу основного кошти, навіть зі збитками, відновлювати ПДВ не доведеться. Як було зазначено раніше, у переліку підстав для відновлення податку на додану вартість реалізація основного засобу не згадана.
До речі, арбітри вже неодноразово зазначали, що зазначений перелік причин відновлення податку є вичерпним і розширювальному тлумаченню не подлежит*(5). Навіть така підстава, як реалізація ОЗ за ціною, нижчою від залишкової вартості, цією нормою непередбачена * (6).
Як показала практика, податківці в ході судових розглядів не наводять даних про те, що основні засоби, що вибули, не використовувалися у виробничій діяльності або були придбані не для проведення операцій, оподатковуваних ПДВ. При цьому на необґрунтованість прийняття ПДВ до відрахування у періоди придбання майна чиновники також не посилаються. Тому аргумент податківців у тому, що з списанні ОЗ із залишковою вартістю раніше вироблений відрахування стає надлишковим, суди регулярно відхиляють*(7).
Тож якщо майно придбавалося і використовувалося для виробничої діяльності чи інших операцій, визнаних об'єктами оподаткування з ПДВ, то декларація про податкове відрахування оскаржити дуже сложно*(8).
Як бачимо, Податковий кодекс не містить норм, які зобов'язують компанію, яка списала з балансу основний засіб через його реалізацію зі збитком, відновлювати суму ПДВ з недоамортизованої частини.
Якщо вирішено відновлювати ПДВ
Якщо компанія вирішила не сперечатися з податківцями та відновити податок, то суму податку, що підлягає відновленню, треба обчислювати виходячи з залишкової (балансової) вартості без урахування переоцінки. При цьому відновлюваний ПДВ можна врахувати з податку на прибуток у складі інших витрат, пов'язаних із виробництвом та реалізацією*(9).
Суму податку, що підлягає відновленню, обчислюють виходячи із залишкової (балансової) вартості без урахування переоцінки. У нашому випадку залишкова вартість основного засобу становить:
100 000 - 20 000 = 80 000 руб. Отже, відновлювана частина ПДВ: 80 000 руб. х 18% = 14400 руб. Цю суму фірма враховує при розрахунку прибуток у складі інших витрат.