Дебет-Кредит - Практика - Школа бухгалтера
Для бухгалтера дуже важливо в процесі роботи не забути про якийсь податок або обов'язковий платеж. Сумніви: "А чи всі податки я нарахував?!" особливо турбують бухгалтерів, які не мають чіткого уявлення про податкову систему країни. Оскільки саме податкова система дозволяє чітко визначити весь тяжкий "вантаж" податків (повний їх перелік), який має нести підприємство під час здійснення тієї чи іншої діяльності. Наступне болісне питання: "А чи правильно я зробив розрахунок податку?". Відповідь це питання вимагає від бухгалтера вже знань законодавства з кожного окремого податку. Тому, після теми "Податкова система України", ми переходимо до окремих податків, платежів та зборів. Сьогодні ми відповімо на кілька питань щодо податку на прибуток.
2)ті самі витрати, алепов'язаніз організацією безкоштовної роздачі подарунків або проведенням різних презентацій, свят тощо.
Рекламні витрати зазначених двох видів відображаються навіть у різних рядках декларації про прибуток підприємства – 12.9.1 та 12.9.2.
Щодо питання бухгалтера, то в даній ситуації (за наявності всіх необхідних підтверджуючих документів) він має повне право віднести всю суму витрат на виготовлення ролика до складу валових витрат (без ПДВ), а суму ПДВ – до податкового кредиту.
2. Наше підприємство є засновником іншої юридичної особи – дочірнього підприємства у формі ТОВ. Заборгованість із внесків до статутного фонду ДП ще не погашена. Чи є правомірним здійснення внеску до статутного фонду у вигляді ТМЦ? Як у разі здійснення такого внеску впливає вибуття ТМЦ (для засновника), отримання ТМЦ (для підприємства, чий статутний капітал формується) на розрахунок приросту/убутку балансової вартості матеріальних цінностей, що здійснюєтьсязгідно з п. 5.9 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств"?
Відповідно до п. 10.4 ст. 10 Закону України від 27.03.91 № 887-XII "Про підприємства в Україні", джерелами формування майна підприємства є грошові та матеріальні внески засновників. А відповідно до ст. 13 Закону України від 19.09.91 № 1576-XII "Про господарські товариства" (зі змінами та доповненнями), внесками учасників та засновників є будівлі, споруди, обладнання та інші матеріальні цінності, цінні папери, права користування землею, водою та іншими природними ресурсами , будинками, спорудами, обладнанням, а також інші майнові права (у т. ч. на інтелектуальну власність), кошти, в т. ч. в іноземній валюті. Отже, внесення до статутного фонду різного роду ТМЦ, наприклад, товарів, сировини, матеріалів тощо, цілком правомірно. Не будемо зупинятись на такому суперечливому моменті, як оцінка вкладів, а звернемося безпосередньо до проблеми обліку приросту/убутку ТМЦ.
Аналізувати цю ситуацію доцільно у двох ракурсах:
1) наслідки здійснення внеску до статутного фонду у вигляді ТМЦ для засновника;
2) наслідки отримання внеску до статутного фонду у вигляді ТМЦ.
Як відомо, Порядок ведення приросту (убутку) балансової вартості покупних товарів, матеріалів, сировини (палива), комплектуючих виробів та напівфабрикатів на складах, у незавершеному виробництві та залишках готової продукції затверджений наказом Мінфіну від 11.06.98 № 124 (далі – Порядок № 124 ). У п. 1.4 цього Порядку зазначено необхідність вести такий розрахунок лише щодо тих ТМЦ, які належатьдо складу валових витрат. Закономірне питання: чи включаються ТМЦ (внесені/отримані до статутного фонду) до складу валовихвитрат?
1) для засновника,що формує статутний капітал, внесок є прямою інвестицією, тобто господарською операцією, що передбачає внесення коштів або майна до статутного фонду юридичної особи в обмін на корпоративні права, емітовані останнім ( п. 1.28.2 п. 1.28 статті 1 Закону України від 22.05.97 № 283/97-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі Закон № 283). Від здійснення внеску інвестор отримує компенсацію як корпоративних прав.Валові витратийого при цьому залишаються незмінними, оскільки внесок не можна "підвести" під пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 того ж Закону № 283. Щодовалових доходівінвестора-засновника, то вони теж не виникають, оскільки "бартерний" обмін "внесок у вигляді ТМЦ - корпоративні права" позбавлений ознак товарності, про що свідчить п 1.6 ст. 1 Закону № 283. Отже, отримані інвестором корпоративні права не збільшують його валовий дохід.
Порядком № 124 передбачено, що у разі використання товарних запасів та матеріальних ресурсів на цілі, не пов'язані з підготовкою, організацією та веденням виробництва, продажем продукції, їх балансова вартість віднімається від суми, відображеної за рядком "залишок на початок періоду" відомості розрахунку приросту/ втрат ТМЦ за п. 5.9. Тому логічно припустити, що невключення внеску-інвестиції до складу валових витрат означає необхідність коригування початкового залишку ТМЦ у відповідних податкових відомостях.
2) для одержувачаінвестиції у вигляді ТМЦ у пп. 4.2.5. п. 4.2. ст. 4 Закону № 283 прямо зазначено, щоне включаєтьсядо складувалового доходувартість майна, що надійшло у вигляді прямої інвестиції у корпоративні права, емітовані таким одержувачем. Для придбання такогороду ТМЦ підприємство-емітент корпоративних прав не зазнало і валових витрат. Немає валових витрат – немає і приросту ТМЦ. Умовно ситуація виглядає так (варіант 1):
| Етап | Рух ТМЦ | Приріст (убуток) балансової вартості ТМЦ | |||
| Залишок ТМЦ початку періоду | Надійшло ТМЦ | Вибуло ТМЦ | Залишок ТМЦ на кінець періоду | ||
| 1. Оприбуткування ТМЦ | 0 | 1000 грн | 0 | 1000 грн | +1000 грн - фактично за даними обліку |
| 0 (з метою оподаткування відповідно до п. 5.9) | |||||
| 2. Списання ТМЦ (реалізація, у виробництво тощо) | 1000 грн | 0 | 1000 грн | 0 | -1000 грн – фактично за даними обліку |
| 0 (з метою оподаткування відповідно до п. 5.9) | |||||
| Підсумок.Валові витрати коригуються на суму | 0 грн |
Мабуть, мається на увазі, що не будуть включені до розрахунку приросту/убутку тільки запаси, отримані як внесок та спрямовані на невиробничі цілі. Можна припустити, що в інших випадках ДПА пропонує включати отримані ТМЦ до складу приросту ТМЦ. На користь цієї позиції говорить і той аргумент, що облік приросту/убутку ТМЦ здійснюється на підставі П(С)БО 9 "Запаси", а в бухгалтерському обліку особливе виділення отриманих у процесі формування статутного капіталу ТМЦ не передбачено. Крім того, в остаточному підсумку результат від включення/невключення отриманих як внесок до статутного фонду ТМЦ до розрахунків за п. 5.9. Закону № 283 однаковий (див. варіант 2).