Деякі питання бухгалтерського та податкового обліку витрат організацій, що беруть участь у
Експонент, тобто підприємство, що виставляє свою продукцію (товари, роботи, послуги), зазвичай сам не займається підготовкою та проведенням виставки, а укладає договір з її організатором, в якому регулюються питання допуску на виставку, орендної плати стенду, умов оплати, розірвання договору, надання та замовлення конкретних послуг (як обов'язкових, так і додаткових). Виходячи з умов договору, формуватимуться витрати підприємства, що бере участь у виставці, а тому що форми та методи організацій виставок варіюються, то й варіанти поєднання витрат таких підприємств будуть різні, а ця різноманітність, у свою чергу, породжує безліч питань щодо відображення даних операцій у бухгалтерському та податковому обліку.
При зменшенні або повному погашенні відстрочених податкових активів у рахунок зменшення умовної витрати (доходу) звітного періоду формується проведення Дп 68 Кт 09. Відстрочений податковий актив при вибутті об'єкта активу, за яким він був нарахований, списується з кредиту рахунку 09 "Відстрочені податкові активи" дебет рахунку 99 "Прибутки та збитки".
Приклад.
Крім перерахованих вище витрат в організації можуть виникнути супутні витрати, такі як: заробітна плата співробітникам, що залучаються для участі у виставках, ЄСП на ці виплати, витрати на відрядження та ін.
Бажаємо звернути увагу на один момент. Коли власні працівники, залучені для участі у виставці, здійснюють завдання в межах своїх основних функцій або замість них у свій робочий час, оплата праці таким працівникам повинна здійснюватися у звичайному порядку як за виконання своїх звичайних трудових обов'язків. Коли жпрацівник залучається у вихідні або святкові дні або понад встановлені для нього норми робочого часу, то оплата повинна здійснюватися не менше ніж у подвійному розмірі (за вихідні та святкові) або повинна надаватися додатковий вихідний день (ст.153 Трудового Кодексу), або порядку, передбаченому за оплату понаднормових (робота понад норми робочого часу) (ст.152 Трудового Кодексу).
Приклад.
Організація відряджає свого працівника в інше місто на 3 дні з метою відвідування виставки, що проводиться там. Для цього працівнику було видано аванс у розмірі 6000 рублів. Необхідні документи оформлені. Як експонент організація участі у виставці не бере. Після повернення з відрядження співробітник оформляє авансовий звіт. Для підтвердження витрат їм подано до бухгалтерії такі документи:
Бухгалтер повинен зробити такі проводки:
У момент видачі грошей під звіт-Дт71 Кт 50 на 6000 рублів;
У момент пред'явлення авансового звіту:
Дт26 Кт71 4511-19(2600+640+1500)—витрати відповідно до пред'явлених документів Дт19 Кт71 228-81 –ПДВ пред'явлений у рахунку готелю Дт50 Кт71 1260 --повернення невитраченої суми щодо участі у виставці, як передоплата, то треба мати на увазі, що передоплата (аванс)—не визнаються як витрати ні в бухгалтерському, ні в податковому обліку (п.3 ПБО 10/99, пп 2 п.7 ст. 272 НК РФ). Наприклад, якщо організація сплатила оренду стенду за півмісяця вперед до проведення виставки, витрати на оренду стенду прийматимуться у бухгалтерському та податковому обліку на момент закриття виставки та підписання акта виконаних робіт.
Дт 97 Кт 60 10000 рублів -витрати за участь у виставці віднесені на витратимайбутніх періодів; Дп 19 Кт 60 1800 рублей—ПДВ пред'явлений постачальникомОблік витрат під час укладання посередницьких договоров.
Організація, яка вирішила взяти участь у виставці, може скористатися послугами посередника. Відповідно до ЦК України посередницькі договори можуть укладатися у вигляді агентських договорів (52 гл. ГК РФ), договорів комісії (51 гл. ГК РФ), договорів доручення (49 гл. ГК РФ). Для розгляду бухгалтерського та податкового обліку таких операцій найчастіше як приклад береться договір комісії. Відповідно до ст.990 ЦК за договором комісії одна сторона (комітент) доручає іншій стороні (комісіонеру) укласти одну або кілька правочинів від свого імені, але за рахунок комітента. Комісіонер надає комітенту (не рідше ніж один раз на місяць) звіт. Комітент оплачує комісіонеру винагороду та відшкодовує витрати на виконання доручення. Облік витрат у комітента та комісіонера різний.
Комісіонер не враховуватиме кошти, що надходять від покупців у рамках виконання договору комісії як власний виторг, і витрати, що здійснюються за рахунок комітента, як власні витрати. Для бухгалтерського обліку розрахунків із комітентом найкраще використовувати рахунок 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами» (План рахунків). Продаж комісійного товару, надання послуг, виконання робіт за дорученням комітента враховуватимуться за рахунком 62 на спеціальному субрахунку з Кт рахунку 76 субрахунок другого порядку «Розрахунки з комітентом». Витрати за договором комісії, пов'язані з розрахунками за придбані матеріальні цінності, спожиті послуги відображатимуться на рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками». При оплаті сум комісіонером постачальнику формуватимуться проводки Дп 60 Кт51, а кредитуватиметься сч.60 з Дтрахунки 76 –на суму сплачених за дорученням комітента та за його рахунок послуг (Інструкція із застосування Плану рахунків). Виручкою у комісіонера, який не веде своєї діяльності, відмінної від посередницької, буде комісійна винагорода, яка в бухгалтерському обліку враховується за Дт62 Кт90 (Інструкція із застосування Плану рахунків).
Приклад.
Організація-комісіонер отримала завдання від комітента сплатити за участь останнього у виставці. З цією метою комісіонер перерахував організатору виставки аванс за оренду стенду у вигляді 5000 рублів, зокрема. ПДВ 762-71. Після цього комітенту було надано звіт, виходячи з якого комітент відшкодував комісіонеру понесені витрати, і навіть оплатив комерційну винагороду у вигляді 500 крб., зокрема ПДВ 76-27.
У комісіонера будуть зроблені такі проводки:
Насамкінець хочеться відзначити, що у всіх промислових країнах виставково-ярмаркова діяльність є найважливішим інструментом корпоративної політики.
Подальший розвиток економіки країни дає надію припустити, що у майбутньому участь у міжнародних виставках стане природною для наших підприємців. Особливості обліку за участю організації у міжнародних виставках потребують окремого вивчення.