Деякі питання системи оподаткування у ТСЖ

Статті на тему

Оптимізація оподаткування в сучасних українських реаліях є для багатьох компаній завданням, яке потребує постійної та невсипущої уваги. Для товариств власників житла, житлових та житлово-будівельних кооперативів це питання має свою специфіку*.

*Для зручності далі за текстом говоритимемо в основному про ТСЖ у зв'язку з відсутністю принципової різниці з питання між ТСЖ і ЖК, ЖБК.

Надходження, що входять до системи оподаткування ТСЖ

Цивільне законодавство визначає товариство власників житла як некомерційну організацію, що створюється і діє відповідно до закону про товариства власників житла (п. 2 ст. 291 ЦК України).

Відповідно до житлового законодавства в ТСЖ об'єднуються власники приміщень у багатоквартирному будинку, щоб спільно управляти своїм спільним майном (ч. 1 ст. 135 ЖК РФ). Це також із видів товариства власників нерухомості — некомерційної корпоративної організації (ст. 123.1 ДК РФ).

У діяльності некомерційних корпоративних організацій отримання прибутку не є основною метою. Вони отриманий прибуток не розподіляється між учасниками, а засновники (учасники) таких організацій набувають право участі (членства) і формують їх вищий орган (п. 1 ст. 50 і ст. 65.1 ДК РФ).

У силу закону до податкової бази юридичної особи не включаються цільові надходження:

При цьому податкове законодавство зобов'язує тих платників, що отримали такі цільові надходження, вести роздільний облік доходів (витрат), отриманих (понесених) у їх рамках (ч. 2 ст. 251 НК РФ). Зазначеною статтею до цільових надходжень віднесено у т. ч. «відрахування на формування у встановленому ст. 324 ПК України порядку резервуна проведення ремонту, капітального ремонту спільного майна, які виробляють товариство власників житла, житлового кооперативу, садівничого, садово-городнього, гаражно-будівельного, житлово-будівельного або іншого спеціалізованого споживчого кооперативу їх членами».

Вирішення питання з оподаткуванням ТСЖ багато в чому залежить від того, на якій системі оподаткування працює товариство — загальною чи спрощеною — і який із двох варіантів спрощеної системи (6% або 15% на різницю доходів та витрат) використовується.

ТСЖ на загальній системі оподаткування

Прибуток організації, оподатковувану, становлять отримані платником податків доходи, у тому числі відраховані вироблені ним витрати. Доходами з метою гол. 25 «Податок на прибуток організацій» ПК України вважаються доходи:

від реалізації товарів, робіт, послуг та майнових прав;
позареалізаційні (ст. 249 НК РФ).

Витратами визнаються обґрунтовані та документально підтверджені витрати платника податків, спрямовані на отримання доходу.

Під обґрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, наведені у грошах. Витрати, які платник податків не повинен враховувати при обчисленні бази оподаткування, перераховані в ст. 270 НК РФ. А у випадках, передбачених ст. 265 НК РФ, враховуються завдані їм збитки.

Щоб платник податків міг віднести витрати до документально підтверджених, документи за ними мають бути оформлені відповідно до законодавства України, із звичаями ділового обороту іноземної держави, де здійснювалися витрати, або це може бути непряме підтвердження видатків: митна декларація, наказ про відрядження, проїзні документи, звіт про виконану роботузгідно з договором.

Члени ТСЖ вносять обов'язкові платежі та (або) внески для оплати робіт з утримання, поточного та капітального ремонту спільного майна у багатоквартирному будинку, а також комунальних послуг. Порядок їхнього внесення встановлюють органи управління ТСЖ. Обов'язок за такими платежами не обумовлена членством у товаристві, а виникає у зв'язку з володінням та користуванням майном у багатоквартирному будинку. Таким чином, на думку Мінфіну України, плата членів ТСЖ за послуги (роботи) із забезпечення належного санітарного, протипожежного та технічного стану багатоквартирного будинку, а також плата за комунальні послуги – це виторг від реалізації робіт, послуг. Відповідно, вона повинна включатися товариством до податкової бази з податку на прибуток організації. При цьому з метою оподаткування прибутку організації ТСЖ враховує витрати відповідно до вимог п. 1 ст. 252 НК РФ.

Раніше ФНП Укаїни вже висловлювала позицію з цього питання (у 2007 р.). Податкова служба вважала виручкою від реалізації робіт (послуг) плату членів ТСЖ за роботи (послуги) щодо забезпечення належного санітарного, протипожежного та технічного стану багатоквартирного будинку та прибудинкової території, щодо технічної інвентаризації будівлі, за утриманням та ремонтом житлових та нежитлових приміщень у ньому, за капітального ремонту МКД, і навіть плату за комунальні послуги. Відповідно, ТСЖ рекомендувалося враховувати її щодо податкової бази з податку прибуток організацій. При цьому з метою оподаткування товариства мають враховувати витрати, які відповідають вимогам п. 1 ст. 252 НК РФ.

Згодом податківці звернулися до підп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ. Було роз'яснено, що отримане з цільового фінансування майно щодоподаткової бази з податку прибуток організацій ТСЖ не враховують у доходах. Перелік таких доходів наведено у зазначеному підпункті. Також мають виконуватись інші умови, встановлені цим підпунктом.

Зокрема, відповідно до абз. 5, 6 та 22 підп. 14 п. 1 ст. 251 ПК України до цільового фінансування відносяться кошти:

З викладених позицій логічно випливає, що інші кошти мають оподатковуватись за загальними правилами.

Як зазначалося, відповідно до п. 2 ст. 251 НК РФ, щодо податкової бази також враховуються цільові надходження.

Приклад

Щодо ПДВ позицію було висловлено ще Вищим Арбітражним Судом України у 2007 р.

Проте, незважаючи на судову практику, податкові органи із завидною завзятістю продовжують донараховувати податки. В результаті ТСЖ доводиться захищати свої інтереси у суді.

ТСЖ на спрощеній системі оподаткування

Приклад