Дисконтні карти організація та облік, ДК - №33-34
3.5.Користувач дисконтною (бонусною) карткою торгового центру «Захід» або уповноважена ним особа не зобов'язані надавати документи, що засвідчують її особу, для отримання права придбати товар за спеціальними цінами.
3.6.У разі повернення товару Покупцем, який здійснив купівлю за допомогою дисконтної картки, сума, накопичена на дисконтній картці, зменшується на суму товару, що повертається. Якщо накопичена сума покупок стає меншою від мінімальної суми, що відповідає поточному рівню знижок, знижка зменшується.
4.1.Торговий центр «Захід» залишає за собою право змінювати ці правила, розмістивши інформацію про такі зміни на своєму офіційному сайті www.zahid.ua.
Директор торгового центру "Захід"
Облік дисконтних карток
Облік ведеться за дебетом субрахунку 209 «Інші матеріали». Оскільки витрати на випуск карток пов'язані зі стимулюванням збуту, списувати їх треба з цього приводу 93 «Витрати збут». Деякі торговці здійснюють облік дисконтних карток за принципом обліку бланків суворого обліку, на рахунку 08 «Бланки суворого обліку». А передача безпосередньо у торговельну мережу для видачі карток покупцям здійснюється на субрахунку 209. Отже, вибір обліку залишається за торговим підприємством.
Аналітичний облік поширення карток можна проводити у спеціальному журналі виданих дисконтних карток. Затвердженої форми журналу немає, тому підприємство самостійно розробляє форму та порядок ведення журналу.
У податковому обліку витрати на виготовлення (придбання) дисконтних карток включаються також у витрати на збут згідно з пп. "з" пп. 138.10.3 ПКУ, адже такі витрати безпосередньо пов'язані із госпдіяльністю підприємства. Датою визнання видатків, відповідно до п. 138.5 ПКУ, є датавизнання таких витрат у бухобліку.
Проаналізуємо одне з найбільш дискусійних питань, пов'язаних із операціями з дисконтними картками. Досить часто у торговців, які є платниками ПДВ, постає питання: чи потрібно нараховувати ПДВ при роздачі дисконтних карток своїм покупцям? Одразу зауважимо: офіційних роз'яснень з цього питання з боку контролюючих органів немає.
На наш погляд, насамперед слід керуватися визначеннями термінів у пп. 14.1.191 «постачання товарів» та у пп. 14.1.202 ПКУ "продаж (реалізація) товарів". Чи може вважатися роздача покупцям дисконтних карток поставкою чи реалізацією товару?
Відповідно до пп. 14.1.191 ПКУ, під поставкою товарів (згідно з пп. 14.1.244 товар — це матеріальні та нематеріальні активи, тому картки теоретично можуть ставитися до цього визначення) розуміють будь-яку передачу права на розпорядження товарами як власника, у т. ч. продаж, обмін чи дарування такого товару. Аналогічне підтвердження передачі прав власності міститься у пп. 14.1.202 ПКУ. Тому дійсно існує ризик, що навіть безкоштовну видачу дисконтної картки можна трактувати як поставку товару. Але насправді важливою є умова, зазначена в Положенні про продаж товару за дисконтними картками(див. зразок). У ньому передбачено, що дисконтна картка є власністю продавця, а покупець — це лише користувач такої картки. Картки як матеріальні носії права на знижку належать продавцеві. І це додатковий аргумент у спірних питаннях з боку контролюючих органів. Адже без передачі права власності на дисконтну картку це не може вважатися постачанням товару і, як наслідок, не потребує нарахування продавцем ПДВ.
Розглянемо податковий табухгалтерський облік випуску та розповсюдження дисконтних картокна прикладі 1.
Приклад 1ПП «Захід» ухвалило рішення про створення власного дисконтного клубу. З цією метою воно випустило дисконтні картки в кількості 200 шт., Витрати на замовлення яких склали 720 грн (у т. ч. ПДВ - 120 грн), за ціною 3,60 грн за 1 шт. У звітному періоді було видано постійним покупцям 113 карток. Відображення в обліку операцій за умовами прикладу наведено в таблиці 1.
Відображення в обліку випуску та розповсюдження дисконтних карток (наприклад 1)
Продаж за дисконтними картками
Вочевидь, під час реалізації товару по дисконтним картам особливу увагу слід звернути застосування звичайних цін. Адже саме від цього залежать сума доходу та сума ПЗ з ПДВ суб'єкта господарювання.
На початку статті ми зазначали, що дисконтні картки – це фактично надання знижок покупцям. Покупцеві надається знижка у відсотках,які залежать від вартості покупки або знижка за фіксованим відсотком. Одним із методів визначення рівня звичайної ціни - це метод порівнянної неконтрольованої ціни (аналогів продажу). У п. 39.4 ПКУ передбачено порядок визначення ціни за таким методом. Зокрема, для визначення рівня звичайної ціни враховуються:
- Умови проведення платежів (дисконтна карта працює за накопичувальною програмою: на яку суму клієнт купив товар, - він отримує відповідну знижку);
- бізнес-стратегія підприємства (умови розповсюдження дисконтних карток передбачені в Положенні про продаж товару за дисконтними картками);
- Звичайні знижки до ціни при укладанні договорів між незв'язаними особами.
Тому у разі виконання вищенаведених рекомендацій щодо суми доходу та податкових зобов'язань з ПДВ враховується договірна вартість товарів з урахуванням знижки, які при документальному обґрунтуванні (наказ керівника на випуск дисконтних карток та Положення про продаж товару за дисконтними картками) відповідають звичайним цінам.
Зауважимо, що порядок застосування звичайних цін – це прерогатива лише ПКУ. У бухобліку суму доходу визначають у результаті операції шляхом угоди між суб'єктом господарювання та покупцем. Така сума оцінюється за сумою одержаної компенсації, зокрема з урахуванням суми торгової знижки. Якщо у торговельній мережі здійснюється реалізація товарів, у т. ч. за дисконтними картками, виходячи з потреб контролю, аналізу та звітності субрахунок 301 може доповнюватися введенням нових субрахунків другого порядку, зокрема 3011(див. приклад 2).
Що ж до ПДФО під час продажу товару за дисконтною карткою, то тут потрібно враховувати, що знижку отримує будь-який власник картки за загальними умовами надання.знижок, тому ПДФО не нараховується. Якби знижка надавалася окремій особі, персоніфіковано, ПДФО не уникнути. За нормами пп. "е" пп. 164.2.17 ПКУ дохід виникає як додаткове благо, одержане платником ПДФО, у вигляді суми знижки на товари, роботи та послуги,індивідуально призначенідля такого платника податків.
Якщо ж така знижка передбачена в Положенні про продаж товару за дисконтними картками, то це вже не буде персоніфікована знижка, тому що вона надається кожному, хто звернеться до продавця і виконає умови для її надання. Якби такого Положення не було, а продавець надав би знижку лише одному покупцеві індивідуально, у т. ч. без будь-яких умов, то тоді така знижка була б персоніфікованою знижкою та відповідно нараховувався б ПДФО. Порядок нарахування ПДФО у такій ситуації в рамках цієї статті не розглядається.
Суб'єкти господарювання, які використовують реєстратори розрахункових операцій (як правило, це більшість торговців), зобов'язані проводити розрахункові операції через РРО з використанням режиму попереднього програмування найменування, цін товарів (послуг) та врахування їх кількості (п. 11 ст. 3 Закону про РРО). Тому якщо пам'яті РРО достатньо, можна запрограмувати той же товар на згадку про РРО за різними цінами, зокрема з урахуванням дисконтних цін. Але зауважимо, що одному товару доведеться надавати окремі коди. Відповідно при великому асортименті можливі помилки у роботі касирів під час реалізації одного товару за різними цінами.
Інший варіант - якщо дозволяють функції РРО, вводити знижки безпосередньо перед продажем товару. Тоді РРО програмується так, що знижка застосовується до всієї суми покупки. Це можливо лише у випадку, якщо абсолютно на всі товари,Наявні в торговому залі, поширюється знижка в однаковому розмірі.
Трапляються варіанти програмування, коли знижка заноситься до РРО лише на певний товар чи перелік товарів. Тоді в касовому чеку буде вказано повну вартість товару, суму знижки на нього (у відсотковому та/або грошовому вираженні) та остаточну ціну з урахуванням знижки. Розглянемо податковий та бухгалтерський облік продажу товарів за дисконтними карткамина прикладі 2.
Приклад 2ПП «Захід» ухвалило рішення про створення власного дисконтного клубу. З цією метою здійснюється реалізація товару за дисконтними картками. Протягом місяця реалізовано товари на суму 8400,00 грн (без дисконтних карток) та 12000,00 грн (за дисконтними картками). Знижка, надана під час реалізації товарів, становила 5% від суми реалізації. Відображення в обліку операцій за умовами прикладу наведено в таблиці 2.
Відображення в обліку продажу товарів за дисконтними картками (наприклад 2)