Дитячий садок на балансі організації деякі особливості обліку, Економіка та Життя

У разі коли ДОП є відокремленими господарюючими суб'єктами, бухгалтерський і податковий облік у яких організується і ведеться у порядку, встановленому для сфери послуг. При цьому собівартість послуг ДОП формується на рахунку 20 «Основне виробництво», а фінансовий результат від їх реалізації – на рахунку 90 «Продажі».

Законом України від 10.07.92 № 3266-1 «Про освіту» (далі — Закон про освіту) на рівні федерального законодавства встановлено лише загальні принципи створення та функціонування ДОП. Більш детальні норми визначено Типовим положенням про дошкільний навчальний заклад, затвердженим Постановою Уряду України від 01.07.95 № 677 (далі Типове положення).

Типове становище регулює діяльність державних, муніципальних дошкільних навчальних закладів всіх видів. Для недержавних дошкільних закладів освіти Типове положення виконує функцію приблизного.

На рівні суб'єктів України приймаються законодавчі та нормативні акти, що регулюють розмір батьківської плати, порядок визначення та виплати субсидій та обліку регіональних особливостей бюджетного фінансування тощо.

Пунктом 4 ст. 18 Закону про освіту спеціально обумовлено, що відносини між дошкільною освітньою установою та батьками (законними представниками) регулюються договором між ними, який не може обмежувати встановлені законом права сторін. Тобто при укладанні договорів між батьками та ДОП повинні дотримуватися лише загальних правил, встановлених цивільним законодавством.

Типове становище визначає дошкільний навчальний заклад як тип навчального закладу, що реалізуєзагальноосвітні програми дошкільної освіти різного спрямування. Пунктом 5 Типових положень ДОП відповідно до їх спрямованості поділяються на такі види:

дитячий садок загальнорозвиваючого виду з пріоритетним здійсненням одного або декількох напрямів розвитку вихованців (інтелектуального, художньо-естетичного, фізичного та ін.);
дитячий садок компенсуючого виду з пріоритетним здійсненням кваліфікованої корекції відхилень у фізичному та психічному розвитку вихованців;
дитячий садок нагляду та оздоровлення з пріоритетним здійсненням санітарно-гігієнічних, профілактичних та оздоровчих заходів та процедур;
дитячий садок комбінованого виду (до складу комбінованого дитячого садка можуть входити загальнорозвиваючі, компенсуючі та оздоровчі групи в різному поєднанні);
центр розвитку дитини — дитячий садок із здійсненням фізичного та психічного розвитку, корекції та оздоровлення всіх вихованців.

Очевидно, що як структурні підрозділи комерційних організацій, як правило, можуть відкриватися лише перші два види дитячих садків із наведеного переліку. ДОП інших видів припускають надання ширшого переліку послуг, залучення високопрофесійного персоналу та придбання дорогого обладнання. Найчастіше останнім часом подібні ДОП відкриваються та діють як самостійні господарські одиниці.

Відповідно до п. 15 Типового положення право на ведення освітньої діяльності та на отримання пільг, передбачених законодавством України, виникає у дошкільної освітньої установи з моменту видачі їй ліцензії (дозволу).

Відповідно до п. 45 Типового становища діяльність дошкільногоосвітньої установи фінансується її засновником відповідно до договору між ними.

Типовими положеннями встановлено наступний перелік джерел формування майна та фінансових ресурсів ДОП:

кошти для фінансування поточних витрат у комерційних організаціях найчастіше являють собою кошти чистого прибутку, що спрямовуються на відшкодування збитку від діяльності ДОП (фактично подібним чином відшкодовується частина витрат ДОП, не вкрита надходженнями батьківської плати чи інших доходів);
майно, закріплене за дошкільною освітньою установою власником (уповноваженим ним органом). На практиці у тих випадках, коли ДНЗ є структурним підрозділом комерційної організації, закріплення за ним майна зводиться до його передачі під звіт відповідних посадових осіб ДНЗ (директору, завідувачу господарства тощо);
кошти батьків (законних представників), добровільні пожертвування та цільові внески інших фізичних та юридичних осіб, у тому числі й іноземних. Використання цільових надходжень у діяльності ДОП у час широкого поширення набуло. Як правило, необхідні витрати (у частині, що не покривається надходженнями від батьківської плати) фінансуються за кошторисом доходів та витрат за рахунок коштів чистого прибутку. Про особливості нарахування та використання коштів батьків докладно сказано нижче;
кредити банків та інших кредиторів. Цей вид джерел для відокремлених підрозділів навряд чи можна застосувати — залучення позикових коштів передбачає наявність джерел їх погашення, серед яких найчастіше використовується прибуток. А прибуток від діяльності кожного структурного підрозділу (на відміну збитків) не формується;
інші джерела ввідповідно до законодавства України. Такими джерелами, зокрема, може бути суми від реалізації невикористовуваного майна, від оприбуткування матеріальних запасів, виявлених як позбавляючі внаслідок інвентаризації чи отриманих від розбирання об'єктів основних засобів та іншого майна.

Витрати на продукти харчування та оплату праці

Крім того, може виникнути питання доцільності або необхідності ведення обліку продуктів харчування на рахунку 41 як товарів. На думку, у разі використання рахунки 41 невиправдано, оскільки товаром за визначенням може бути лише майно, призначене для подальшого перепродажу (продажу).

У дитячих дошкільних закладах реалізації товарів набік немає. Отже, всі продукти харчування, що надходять з роздрібної торгівлі (як правило, використовується саме роздрібна мережа через невеликі обсяги поставок), слід враховувати на одному з нововведених субрахунків рахунку 10, звідки їх вартість у міру передачі відносити до дебету рахунку 29.

Формування собівартості послуг дитячих дошкільних закладів у бухгалтерському обліку відбивається звичайним порядком — у вигляді списання витрат із кредиту рахунків обліку виробничих витрат у дебет рахунки 29.

Реалізацією послуг дитячих дошкільних установ слід вважати списання собівартості зазначених послуг (відповідно до кошторису витрат) та їх відшкодування за рахунок коштів, що надходять від батьків (батьківської плати) та співробітників дитячої дошкільної установи. Збиток від діяльності дошкільних закладів формується автоматично при списанні сальдо з рахунку 90 на рахунок 99.

Фактична собівартість послуг дитячого дошкільного закладу становить 100 тис. крб. Батьківська плата- 40 тис. руб., Надходження від співробітників за харчування - 5 тис. руб.

У бухгалтерському обліку будуть зроблені проводки (податком на додану вартість послуги з утримання дітей у дошкільних закладах не оподатковуються на підставі підп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ):

Дебет 90субрахунок 2 «Собівартість продажів»Кредит 29

- 100 тис. руб. - на суму собівартості послуг дитячого дошкільного закладу

Дебет 76субрахунок «Батьківська плата»Кредит 90субрахунок 1 «Виручка»

- 40 тис. руб. - на суму нарахованої батьківської плати

Дебет 76субрахунок «Розрахунки зі співробітниками»Кредит 90

- 5 тис. руб. - на суму, що підлягає стягненню зі співробітників установи

Дебет 51 (50) Кредит 76

— на суму батьківської плати, що надійшла

Дебет 70 Кредит 76

- 5 тис. руб. - на суму, утриману із заробітної плати працівників

Дебет 99 Кредит 90субрахунок 9 «Прибуток/збиток від продажу»

- 55 тис. руб. (100 - 40 - 5) - на суму збитку від реалізації (діяльності послуг дитячого дошкільного закладу).

Таким чином, розмір батьківської плати в ДОП повинен бути визначений з таким розрахунком, щоб відшкодовувати всі необхідні витрати на його утримання.

на першу дитину у розмірі 20%;
на другу дитину - у розмірі 50%;
на третю дитину та наступних дітей — у розмірі 70%.

Фінансування витрат, що з наданням компенсації, є витратним зобов'язанням суб'єктів РФ. Україна забезпечує співфінансування зазначених видатків шляхом надання бюджетам суб'єктів України субсидій.

Суми компенсацій виплачуються безпосередньо батькам і, отже, в обліку ДОП не відображаються.

Витрати нахарчування співробітників у ДОП

Досить поширеною практикою є харчування співробітників у дитячому садку. Це диктується не стільки прагненням самих співробітників до економії, скільки особливостями виховного процесу та режиму роботи вихователів, нянечок та іншого обслуговуючого персоналу — зазвичай зміна триває 12—14 годин, протягом яких відсутність хоча б одного співробітника на період, необхідний для їди, небажана . Таким чином, суми, що надходять від працівників для оплати вартості харчування, є ще одним джерелом відшкодування витрат.

У цьому випадку може виникнути проблема визначення розміру оплати харчування співробітниками. Це пов'язано з тим, що зазначений розмір не може включати витрати, не пов'язані з оплатою продуктів харчування та приготуванням їжі (при розрахунку батьківської плати враховуються всі витрати ДНЗ).

Найбільш точним методом є окреме калькулювання собівартості послуг їдальні ДОП (за меню-розкладками, що складаються для харчування співробітників). На нашу думку, можна використати і простіший підхід — визначити розмір плати працівників на рівні ринкових цін на відповідні види продукції (готових страв). У цьому випадку необхідність окремого відображення в обліку реалізації продукції їдальні ДОП для співробітників відпадає — витрати списуються загальною сумою до дебету рахунку 90, а виручка від реалізації (плата, що надійшла від співробітників) відображається за кредитом рахунка 90 окремо.

Зрозуміло, щоб уникнути проблем із податковими органами, ціна, за якою продукція їдальні ДОП реалізується працівникам установи, має бути підтверджена порядком, встановленим ст. 40 НК РФ.

Порядок оплати та розміри платежів повинні бути встановлені внутрішнім розпорядчим документом та враховані приформуванні кошторису доходів та витрат ДОП.

Реалізація активів на бік

Ще одним джерелом доходів ДОП може бути реалізація невикористовуваних установою активів на бік — наприклад, реалізація або передача в інші структурні підрозділи організації матеріалів від ліквідації майна ДОП, продаж населенню харчових відходів (для відгодівлі домашніх тварин) тощо. У цьому випадку, на нашу думку, можливі два варіанти списання видатків та обліку доходів. У першому випадку отримані матеріали надходять у кореспонденції з рахунком 91 «Інші доходи та витрати», а їх подальша реалізація відображається порядком, встановленим для реалізації іншого майна організації. У другому випадку матеріально-виробничі запаси не припадають, а отримані доходи відображаються безпосередньо за кредитом рахунка 90 (при списанні до дебету рахунку 90 собівартості послуг ДОП).

Крім того, слід нагадати, що для цілей оподаткування необхідні організація та ведення роздільного обліку збитків, отриманих в результаті діяльності різних обслуговуючих виробництв та господарств, а також реалізації послуг працівникам організації за цінами, нижчими від ринкових (собівартості).