Для бухгалтера
Підприємство, яке вирішило відкрити власний сайт в Інтернеті, має заплатити за послуги програмістів та дизайнерів, за реєстрацію доменного імені, а також за так званий хостинг (оренду місця на сервері провайдера та підтримка працездатності сайту). Крім того, фірмі доводиться щомісяця платити за перевитрату трафіку, тобто встановленого провайдером обсягу інформації, який можна скачати з сайту фірми.
Щоб стати володарем виняткових прав на сайт, жодної реєстрації не потрібно (п. 1 ст. 4 Закону N 3523-1). Втім, за бажання ці права можна зареєструвати (ст. 13 Закону N 3523-1). У цьому випадку у фірми буде документ, який підтверджує, що вона дійсно має виняткові права на сайт.
Таким чином, сайт потрібно враховувати у складі нематеріальних активів, якщо підприємство купило виняткові права на нього у розробника або його створили співробітники організації. У тому випадку, коли розробник залишив виняткові права на сайт собі, а замовник лише отримав право користуватися цим сайтом у своїй діяльності, витрати на його розробку можна повністю списати в поточному періоді.
Але, як ми вже сказали, у листі Мінфіну України йдеться про бухгалтерський облік. А як справи у податковому обліку? Відповідь дано у пункті 3 статті 257 Податкового кодексу РФ. Там сказано, що до нематеріальних активів належать виняткові права на результати інтелектуальної діяльності. Отже, в даному випадку між бухгалтерським і податковим обліком жодних відмінностей немає: для цілей оподаткування сайти, на які фірма має виняткові права, також потрібно відображати у складі нематеріальних активів.
Отже, припустимо, що підприємствомає виняткові права на сайт і відповідно має врахувати його у складі нематеріальних активів. Розглянемо аспекти обліку таких веб-сайтів.
Правила оцінки нематеріальних активів і в бухгалтерському, і податковому обліку практично збігаються. Їх первісна вартість дорівнює витратам на придбання, створення та доведення до стану, в якому їх можна використовувати (п. 6 ПБО 14/2000 та п. 3 ст. 257 Податкового кодексу РФ). Сюди належить зарплата програмістів, вартість послуг фірм, що займаються дизайном, витрати на реєстрацію виключного права на сайт тощо.
Щоб сайт почав працювати, потрібно заплатити за реєстрацію доменного імені та за хостингові послуги. Ці щорічні платежі. Тому до первісної вартості сайту їх включати не потрібно. Натомість вартість реєстрації та хостингу і в бухгалтерському, і в податковому обліку відносять на витрати майбутніх періодів, а потім рівномірно протягом року включають до поточних витрат. Втім, інколи хостинг оплачують щомісяця. У такому разі й списують вартість сплачених послуг щомісяця. Крім витрат на реєстрацію та хостинг на витрати відносять плату за перевитрату трафіку.
Приклад 1
Реєстрація доменного імені коштувала 708 руб. (У тому числі ПДВ - 108 руб.), А вартість річного хостингу - в 28320 руб. (У тому числі ПДВ - 4320 руб.).
Бухгалтер вирішив не включати ЄСП та страхові внески до первісної вартості сайту, оскільки вони становлять менше 5 відсотків від сумарних витрат на його створення (3000 руб.: 65 000 руб. x 100% = 4,62%).
У податковому обліку первісна вартість сайту також становила 62 000 руб.
Сайти, що коштують більше 10 000 руб., Можна амортизувати і в бухгалтерському, і в податковому обліку. Щоб нараховувати амортизацію, потрібновстановити термін корисного використання сайту Як ми вже сказали, реєструвати своє право на сайт необов'язково. Але в цьому випадку фірма не матиме документа, в якому було б зазначено, скільки прослужить сайт.
Тим часом у податковому обліку важливо, щоби такий документ був. Інакше сайт доведеться амортизувати протягом 10 років (п. 2 ст. 258 таки Податкового кодексу РФ). Щоб цього уникнути, достатньо прописати термін корисного використання у договорі з компанією-розробником або у технічному завданні для працівників фірми, які створюватимуть сайт. Цей документ буде підставою для того, щоб і в бухобліку встановити такий же термін корисного використання сайту, як і для цілей оподаткування. Адже пункт 17 ПБО 14/2000 дає змогу амортизувати нематеріальні активи протягом очікуваного терміну їх експлуатації.
Амортизувати сайт краще за лінійний метод. У такому разі суми бухгалтерської та податкової амортизації співпадатимуть.
Приклад 1 (продовження)
Бухгалтер зробив цього місяця такі проводки: Дебет 20 Кредит 05 - 1722,22 руб. (62 000 руб.: 3 роки: 12 міс.) - Нарахована амортизація по сайту; Дебет 20 Кредит 97 - 2050 руб. (24 600 руб.: 12 міс.) - Списана 1/12 річний вартості реєстрації доменного імені та хостингових послуг; Дебет 20 Кредит 60 - 200 руб. (236 - 36) - списані кошти, нараховані за перевитрату трафіку; Дебет 19 Кредит 60 - 36 руб. - Відображено ПДВ; Дебет 60 Кредит 51 - 236 руб. - оплачено перевитрату трафіку; Дебет 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ" Кредит 19 - 36 руб. - прийнято до відрахування "вхідний" ПДВ.
У податковому обліку бухгалтер також списав витрати 1922,22 крб. (1722,22+200).
Приклад 2
Тепер розглянемо ситуацію, коли підприємство одержує від власникавиняткових прав на сайт (як правило, це розробник) лише право використовувати його у своїй діяльності.
Сам же сайт треба враховувати за балансом – на будь-якому з незадіяних рахунків. Наприклад, на рахунку 012 "Право використання сайту". Такими є вимоги пункту 26 Положення з бухгалтерського обліку "Облік нематеріальних активів" (ПБО 14/2000).
Приклад 3
Бухгалтер зробив в обліку такі проводки: Дебет 012 - 20 000 руб. (23 600 - 3600) - враховано сайт, отриманий у користування; Дебет 20 Кредит 60 - 20 000 руб. (23 600 - 3600) - отримано право використання сайту; Дебет 19 Кредит 60 - 3600 крб. - Відображено ПДВ; Дебет 60 Кредит 51 - 23 600 руб. - оплачено право на використання сайту; Дебет 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ" Кредит 19 - 3600 руб. - прийнято до відрахування ПДВ.
Дещо гірші справи, коли в договорі з власником виняткових прав на сайт сказано, що його можна використовувати лише певний час. В цьому випадку і в бухгалтерському, і в податковому обліку вартість сайту слід зарахувати на витрати майбутніх періодів. А потім рівномірно списувати на зменшення прибутку протягом того терміну, на який отримано невиключні права.
Приклад 4
Скористайтеся умовамиприкладу 3. Але припустимо, що правовласник обмежив термін користування сайтом на два роки.