Добровільні - медичні - витрати на працівників (як врахувати у витратах та обчислити - зарплатні -
Деякі роботодавці, які дбають про своїх співробітників, з власної ініціативи оплачують їм (повністю або частково) лікування та інші медичні послуги. І якщо вони це роблять на підставі договору з медичною організацією, укладеного на тривалий термін (не менше року), то їм належать приємні бонуси з податків та страхових внесків. Подивимося які.
Умови для визнання у витратах
(+) Добровільні витрати роботодавців за договорами на медобслуговування працівників можна врахувати у складі витрат на оплату праці (як за ОСН, так і за УСН). Але повинні виконуватися такі умови: - договір має бути укладений із медичною організацією. Відповідно, на оплату медпослуг, наданих індивідуальним підприємцем, пільга не поширюється; - медична організація повинна мати ліцензію на послуги, які вона надає; - термін договору – не менше 1 року. Якщо договір укладено на менший термін (наприклад, на проведення операції, проходження диспансеризації, необов'язкових через закон медоглядів тощо), то витрати на такі медпослуги врахувати не вийде. До речі, звільнення та прийом працівників у період дії договору ніяк не впливає на облік витрат, адже термін дії договору від цього не змінюється.
Примітка Якщо договір з медклінікою буде розірвано до закінчення річного терміну дії, то витрати на медобслуговування, враховані у витратах, потрібно буде відновити у складі доходів;
- Надані працівникам послуги повинні бути саме медичними (їх перелік затверджено Урядом РФ). Якщо ж медклінікою надано якісь додатковінемедичні послуги (наприклад, консультація психолога), то витрати на них не враховуються; - Умова про медичне обслуговування працівників передбачена трудовим або колективним договором; - Є підтверджуючі документи на всі послуги.
Примітка Надання медичних послуг при санаторно-курортному лікуванні - також медична діяльність. Тому при виконанні названих умов врахувати для цілей оподаткування можна буде витрати і на таке лікування. Головне, щоб це був саме договір надання медичних послуг працівникам, а не договір купівлі-продажу путівок.
Облікова сума
Якщо витрат виконуються всі зазначені умови, ви можете врахувати їх, але у розмірі трохи більше 6% від суми витрат за оплату труда . Причому цей ліміт є загальним стосовно двох видів витрат: на медобслуговування працівників та їх добровільне медичне страхування (ДМС). При підрахунку цього ліміту слід пам'ятати таке: - Витрати на оплату праці беруться щодо всіх працівників, а не тільки тих, для кого оплачуються медпослуги; - із суми витрат на оплату праці виключаються ваші витрати на медпослуги, а також інші передбачені п. 16 ст. 255 ПК України платежі, якщо такі були (додаткові страхові внески на накопичувальну пенсію, платежі за договорами обов'язкового страхування, добровільного пенсійного страхування, недержавного пенсійного забезпечення, довгострокового страхування життя, ДМС та іншого добровільного особистого страхування) . Це нам підтвердили й у Мінфіні.
- Витрати на оплату праці вважаються з початку року. (!) До речі, якщо у вас були ще й платежі за договором ДМС і він укладений не з початку року, виникає питання, як порахувати базу за витратами наоплату праці визначення 6%-ного ліміту. Адже для цілей обліку витрат на медобслуговування таку базу, як ми сказали, потрібно брати з початку року, а ось для цілей обліку витрат на ДМС – з дати набрання чинності договором. Тим часом ця база має бути єдиною, інакше загальний ліміт порахувати просто не вийде. У Мінфіні порекомендували діяти так.
Страхові внески
Вся вартість сплачених працівникам медичних послуг не обкладається внесками під час виконання тих самих умов, що й для "прибуткового" обліку: договір має бути укладений з медичною організацією, що має ліцензію, на рік або більше.
Примітка Внесками не оподатковуються і такі медпослуги, як санаторно-курортне лікування, якщо з медустановою укладено договір надання послуг, а не договір купівлі-продажу путівок.
ПДФО
Сплачені за працівника або відшкодовані йому витрати на медичні послуги по суті є його доходом у натуральній формі, який в принципі підпадає під оподаткування. (+) Однак такий дохід співробітника звільняється від оподаткування ПДФО за дотримання трьох умов : - роботодавець оплачує медичні витрати або компенсує їх працівникові із сум, що залишилися після оподаткування (тобто за рахунок чистого прибутку). Тому, на думку Мінфіну, якщо роботодавець перебуває на УСН (і, відповідно, не веде "прибутковий" облік), то він не може застосувати пільгу з ПДФО. Причому суди, включаючи ВАС, давно визнали, що подібний підхід у таких ситуаціях порушує рівність оподаткування працівників, тому пільгу мають право застосовувати будь-які роботодавці, у тому числі спецрежимники (що сплатили витрати із коштів, що залишилися після сплати спецрежимного податку). Але Мінфін своєї позиції не змінив, тому використанняпільги спрощенцем може призвести до суперечок із перевіряючими; - вартість медпослуг роботодавець перераховує безпосередньо клініці або виплачує працівнику готівкою або перераховує на рахунок; - надані медпослуги документально підтверджені. Інших вимог щодо звільнення таких доходів працівника від ПДФО немає. Договір може бути укладений на будь-який термін як з організацією, так і з індивідуальним підприємцем, причому медпослуги можуть бути надані навіть за кордоном.
Примітка Зазначена пільга з ПДФО застосовується при оплаті медпослуг не лише на користь працівників, а й на користь їхнього подружжя, батьків, дітей, а також колишніх працівників, які звільнилися у зв'язку з виходом на пенсію (по інвалідності чи старості).
Обов'язкові медичні витрати