Єдиний сільськогосподарський податок, як стати платником ЄСХН
Система оподаткування як сплати єдиного сільськогосподарського податку (ЕСХН) - одне із спеціальних режимів, застосовуваний поруч із " спрощеної " і " вмененной " . Призначений для сільгоспвиробників.
ЕСХН звільняє комерсантів від податку майно фізосіб (щодо майна, що використовується реалізації діяльності). Також ІП не визнаються платниками ПДВ. Виняток - ПДВ, що підлягає сплаті при ввезенні товарів та ПДВ, що сплачується при здійсненні операцій за договором простого товариства, договором довірчого управління майном або концесійною угодою (ст. 174.1 НК РФ). У звичайному порядку сплачують страхові внески (за себе та працівників), за наявності об'єкта ІП сплачують земельний та транспортний податки.
Платники податків
Не мають права переходити на спецрежим бізнесмени, які займаються виробництвом підакцизних товарів, що здійснюють діяльність у сфері грального бізнесу, а також бюджетні установи.
Особи, яких Податковий кодекс відносить до сільгоспвиробників, перелічені у таблиці 1. Але підприємці потрапляють лише до двох із чотирьох груп.
Таблиця 1.Особи, які визнаються сільськогосподарськими товаровиробниками та умови їх переходу на сплату ЄСХН (п. 2 ст. 346.2 НК РФ)
Умови переходу на сплату ЄСХН
ІП (організація), зареєстрований (створена) у поточному році
Підприємці і організації, що виробляють сільгосппродукцію, що здійснюють її первинну і наступну (промислову) переробку і реалізують цю продукцію
Частка доходу від реалізації виробленої сільгосппродукції (включаючи продукцію первинної переробки зсировини власного виробництва у загальному доході від реалізації товарів (робіт, послуг) становить не менше 70 відсотків
Рибогосподарські організації та індивідуальні підприємці за одночасного виконання названих умов
- середня чисельність працівників за податковий період (календарний рік) не перевищує 300 осіб; - у загальному доході від реалізації товарів (робіт, послуг) частка доходу від реалізації улову водних біологічних ресурсів та (або) виробленої 8>на власні сили з них рибної та іншої продукції з водних біологічних ресурсів становить за податковий період не менше 70 відсотків; - рибальство здійснюється на судах рибопромислового флоту, що належать ним на праві власності або використовуваних на підставі договорів фрахтування ( бербоут- чартера та тайм- чартера)
- середня чисельність працівників за кожен з двох календарних років, що передують календарному році, у якому ІП подає заяву про перехід на спецрежим, не перевищує 300 осіб; - частка доходу визначається за календарний рік, попередній рік, у якому подається заява; - ІП (організація) здійснює рибальство на судах рибопромислового флоту, що належать йому на праві власності або використовуваних на підставі договорів фрахтування (бербоут-чартера і тайм-чартера)
- за підсумками останнього звітного періоду поточного календарного року середня чисельність працівників не перевищує 300 осіб; - частка доходів розраховується за останній звітний період (встановлений для застосовуваного режиму)поточного календарного року; - ІП (організація) здійснює рибальство на судах рибопромислового флоту, належних йому на праві власності або використовуваних на підставі договорів фрахтування (бербоут-чартера і тайм-чартера)
Градо- і селищноутворюючі українські рибогосподарські організації за одночасного виконання названих умов
- чисельність працівників організації з урахуванням спільно проживаючих з ними членів сімей становить не менше половини чисельності населення відповідного населеного пункту; - у загальному доході від реалізації товарів (робіт, послуг) частка доходу від продажу улову водних біологічних ресурсів та (або) виробленої 8>на власні сили з них рибної та іншої продукції з водних біологічних ресурсів становить за податковий період не менше 70 відсотків; - рибальство здійснюється на судах рибопромислового флоту, що належать ним на праві власності або використовуваних на підставі договорів фрахтування ( бербоут- чартера та тайм- чартера)
- частка доходу визначається за календарний рік, попередній рік, у якому подається заяву про перехід на сплату ЄСХН; - організації здійснюють рибальство на судах рибопромислового флоту, що належать ним на праві власності або використовуваних на підставі договорів фрахтування (бербоут-чартера і тайм-чартера)
Частка доходів від реалізації сільгосппродукції власного виробництва членів даних кооперативів (включаючи продукцію первинної переробки із сировини власного виробництва), а також від виконаних робіт (послуг) для членів даних кооперативів становить у загальному доході від реалізації товарів (робіт, послуг) не менше 70 відсотків
Розрахунок частки доходу (дотримання 70-відсоткового ліміту) здійснюється за підсумками роботи за календарний рік, попередній календарного року, у якому ІП подає заяву про перехід на сплату ЄСХН
Частка доходу розраховується на основі показників останнього звітного періоду (період визначається залежно від застосовуваного режиму) поточного року
Насамперед це комерсанти, які займаються виробництвом, первинною та подальшою (промисловою) переробкою, реалізацією сільгосппродукції.
Чи повинен бізнесмен здійснювати всі ці операції? Ні.
Друга група платників ЄСХН, куди потрапляють ІП -особи, що займаються рибогосподарською діяльністю (улов водних біологічних ресурсів та виробництво рибної та іншої продукції).
Сільгосппродукція
Види сільгосппродукції, виробництво, продаж та переробка, якою дозволяє ІП перейти на спецрежим, названі в таблиці 2. Як визначити, чи належить продукція, що ви виробляєте, до сільськогосподарської з метою застосування ЄСХН?
Таблиця 2.Сільськогосподарська продукція (п. 3 ст. 346.2 НК РФ)
Продукція рослинництва сільського та лісового господарства
Продукція тваринництва (у тому числі отримана в результаті вирощування та дорощування риб та інших водних біологічних ресурсів)
Улови водних біологічних ресурсів, рибна та інша продукція з водних біологічних ресурсів, які вказані в п. п. 4 і 5 ст. 333.3 НК Україна (різна риба, а також морські ссавці)
Улови водних біологічнихресурсів, здобутих (виловлених) за межами виключної економічної зони України відповідно до з міжнародними договорами в галузі рибальства та збереження водних біологічних ресурсів
Рибна та інша вироблена на суднах рибопромислового флоту продукція з водних біологічних ресурсів, добутих (виловлених) за межами виключної економічної зони України відповідно до міжнародних договорів у галузі рибальства та збереження водних біологічних ресурсів
Окремим списком у Постанові Уряду України названо продукцію первинної переробки. Такий вважається продукція, що пройшла технологічні операції переробки для збереження її якості та забезпечення тривалого зберігання, що використовується у вигляді сировини у подальшій (промисловій) переробці або реалізується споживачам без подальшої промислової переробки.
Розраховуємо відсоток доходів
Отже, комерсант є сільгоспвиробником, що займається продукцією, названою у Переліку. Залишилося перевірити відповідність останньої вимоги - частка доходу від реалізації виробленої сільгосппродукції (включаючи продукцію первинної переробки виробленої сільгоспсировини) у загальному доході від продажу товарів (робіт, послуг) повинна становити не менше 70 відсотків.
Зверніть увагу, при визначенні 70-відсоткового ліміту потрібно враховувати виручку, отриману за всіма видами діяльності. Наприклад, якщо комерсант із окремих видів діяльності застосовує ЕНВД, під час розрахунку загального доходу береться зокрема виручка з " поставленої " діяльності.
Друга сума, яка буде потрібна для розрахунку 70-відсоткового ліміту - дохід від реалізації виробленої ІП сільгосппродукції, включаючи продукцію первинної переробки. З цим показником все зрозуміло.розглядати треба лише операції із сільгосппродуктом, але деякі особливості організації можуть вимагати виключити виручку з розрахунку.
Підприємці, хто здійснює не тільки первинну, а й подальшу (промислову) переробку продукції, повинні брати до уваги прибуток від реалізації продукції первинної переробки. Порядок розрахунку встановлено п. 2.2 ст. 346.2 Податкового кодексу. Частка доходу від реалізації продукції первинної переробки у загальному доході визначається виходячи із співвідношення витрат на виробництво сільгосппродукції та її первинної переробки та загальної суми витрат на виробництво продукції з виробленої сільгоспсировини. Пояснимо на прикладі.
Приклад. ІП вирощує пшеницю (виробництво сільгосппродукції), робить із неї борошно (первинна переробка), та якщо з борошна випікає хліб (наступна промислова переробка). У доході від продажу хліба буде закладено прибуток від продажу борошна (продукції первинної переробки). Необхідно розрахувати частку доходу від продажу борошна у загальній сумі.
Припустимо, витрати на виробництво зерна склали 500 000 руб., Борошна - 300 000 руб., Хліба - 100 000 руб. Загальний прибуток від реалізації 2009 р. становив 700 000 крб., зокрема виручка від продажу хліба - 600 000 крб.
Частка доходу від реалізації борошна у доході від реалізації хліба становитиме:
((500 000 руб. + 300 000 руб.) / (500 000 руб. + 300 000 руб. + 100 000 руб.)) x 100% = 89%.
Таким чином, 89% виручки, отриманої в 2009 р. від продажу хліба, складає виторг від реалізації борошна, а саме 534 000 руб. (600 000 руб. x 89%).
Частка від реалізації продукції первинної переробки у загальній величині доходу від реалізації становитиме:
534 000 руб. / 700 000 руб. х 100% = 76,3%.
Перехід на спецрежим
Заява носитьповідомлювальний характер, тобто чекати позитивної відповіді від контролерів не потрібно. Головне, щоб на вашому примірнику заяви була позначка інспекції про прийняття або опис вкладення з позначкою пошти та повідомлення про отримання (якщо заява надсилається поштою).
Знову зареєстрований комерсант має право подати заяву про перехід на сплату ЄСХН у п'ятиденний термін з дати постановки на облік в інспекції, зазначений у свідоцтві. У цьому випадку бізнесмен вважається таким, що перейшов на спецрежим з дати реєстрації (п. 2 ст. 346.3 НК РФ). Комерсанти, які перейшли на сплату ЄСХН до закінчення календарного року (податковий період), не мають права перейти на інші режими оподаткування.
Законодавство. Коли втрачено право на ЄСХН?