ЕСХН облікова політика

Особливості формування облікової політики

Наразі методологічні та організаційні аспекти обліку ЄСХН розроблені недостатньо. Проте до розробки облікової політики організаціям, які сплачують ЄСХН, потрібно підходити дуже ретельно. Облікова політика для цілей податкового обліку щодо ЄСХН повинна включати:

1. Організаційний розділ. До нього входять:

- графік документообігу, де затверджуються форми бухгалтерських довідок-розрахунків з обліку доходів та витрат, що враховуються при визначенні ЄСХН;

- Робочий план рахунків, що включає аналітичні рахунки доходів та витрат, що впливають на обчислення ЄСХН.

2. Методологічний поділ. У ньому необхідно затвердити порядок визначення доходів і витрат, які приймаються і не приймаються з метою обчислення ЄСХН. Доходи, що враховуються щодо податкової бази з ЄСХН, слід поділити на доходи від реалізації продукції, робіт, послуг та позареалізаційні доходи. Витрати, що зменшують отримані доходи, мають бути поділені на види (наприклад, витрати на придбання основних засобів, матеріальні витрати, витрати на оплату праці тощо).

Загалом облікова політика з метою обчислення ЄСХН повинна давати чітке уявлення про доходи, що враховуються при обчисленні ЄСХН, та витрати, що зменшують отримані доходи.

Облік доходів та витрат в організацій, що мають філії та відокремлені підрозділи

Порядок формування доходів та витрат, а також порядок консолідації даних податкового обліку щодо ЄСХН слід відобразити в обліковій політиці організації. Для обчислення суми авансового платежу по ЄСХН філії організації повинні подати в апарат управління організації інформацію про фактично отримані доходи, зменшені на величинувитрат, розрахованих наростаючим підсумком початку податкового періоду до закінчення півріччя. Аналогічні дані (про доходи, зменшені на витрати), пораховані наростаючим підсумком з початку податкового періоду до його закінчення, мають бути подані філіями в апарат управління організації для складання податкової декларації з ЄСХН.

Витрати, вироблені однією філією, але оплачені іншою філією або апаратом управління, включаються до складу витрат філії, в якій дані витрати були виконані на підставі повідомлення (авізо) про оплату даних витрат. Аналогічно враховуються доходи, отримані однією філією при надходженні оплати від покупців та замовників на розрахунковий рахунок іншої філії чи апарату управління.

Слід звернути увагу і на порядок обліку витрат при міжфілій передачі товарно-матеріальних цінностей. Якщо товарно-матеріальні цінності оплачені філією - стороною, що передає, такі витрати враховуються у складі витрат цієї філії. Якщо ж оплату переданих товарно-матеріальних цінностей здійснює філія - сторона, що приймає, такі витрати включаються до складу витрат останнього.

Облік витрат на придбання об'єктів основних засобів та нематеріальних активів

Для платників ЄСХН передбачено окремий порядок визнання витрат на придбання (споруду, виготовлення) об'єктів основних засобів та витрат на придбання (створення) нематеріальних активів.

До складу об'єктів основних засобів і нематеріальних активів включаються активи, які визнаються майном, що амортизується, за правилами гол. 25 НК РФ. Витрати на придбання (споруди, виготовлення) об'єктів основних засобів та придбання (створення) нематеріальних активів у період сплати ЄСХН враховуються при визначенніподаткової бази в повному обсязі з моменту введення основних засобів в експлуатацію та прийняття на бухгалтерський облік нематеріальних активів незалежно від їх терміну корисного використання (пп. 1 п. 4 ст. 346.5 НК РФ). Витрати на придбання (споруди, виготовлення) об'єктів основних засобів та придбання (створення) нематеріальних активів, здійснені до переходу на сплату ЕСХН, враховуються рівномірно (пп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ):

- протягом першого календарного року застосування ЕСГН (для об'єктів, які мають строк корисного використання до 3 років включно);

- протягом першого року використання режиму оподаткування у вигляді ЄСХН – 50%, другого – 30%, третього – 20% вартості основних засобів або нематеріальних активів (для об'єктів, які мають строк корисного використання від 3 до 15 років включно);

- протягом перших 10 років застосування ЕСГН (для об'єктів, що мають термін корисного використання понад 15 років).

Аналогічний порядок обліку витрат діє у разі добудови, дообладнання та реконструкції об'єктів основних засобів (пп. 1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ). Підпунктом 1 п. 4 ст. 346.5 ПК України встановлено, що витрати на добудову, дообладнання, реконструкцію, модернізацію та технічне переозброєння основних засобів мають враховуватись з моменту введення цих основних засобів в експлуатацію.

Якщо платники ЄСХН реалізують придбані кошти та нематеріальні активи до закінчення трьох років (щодо основних засобів та нематеріальних активів з терміном корисного використання понад 15 років - до закінчення 10 років) з моменту обліку витрат на їх придбання у складі витрат для обчислення ЕСХН, то вони зобов'язані перерахувати обчислену податкову базу за весь період користування такими основними коштами танематеріальними активами з їх обліку у складі витрат до дати реалізації з урахуванням положень гол. 25 ПК України та сплатити додаткову суму податку та пені. На жаль, положення ст. 346.5 ПК Україна не уточнюють, що розуміється під моментом обліку витрат – дата початку або закінчення списання витрат. Вважаємо, що контролюючі органи під зазначеною датою розуміють дату, на яку витрати на об'єкт основних засобів будуть враховані повністю.

Облік цільових надходжень із бюджету

На даний момент виникають суперечки з питання правомірності невключення доходів у вигляді цільових надходжень з бюджету до складу доходів при обчисленні ЕСХН.

Порядок визнання доходів, що враховуються з метою обчислення ЄСХН, визначено ст. 346.5 НК РФ. Відповідно до п. 1 ст. 346.5 ПК України при визначенні об'єкта оподаткування з ЄСХН не враховуються доходи, зазначені у ст. 251 НК РФ.

Облік витрат на відрядження при ЄСХН

У платників ЄСХН може виникнути питання про те, коли слід визнати витрати на відрядження - у момент видачі працівнику коштів під звіт або коли працівник звітує за виробленими витратами.

З метою списання витрат при сплаті ЄСХН застосовується касовий метод, тобто витратами стають витрати після їх фактичної оплати. Але при цьому витрати для визначення податкової бази щодо ЄСХН приймаються за умови їхньої відповідності критеріям, зазначеним у п. 1 ст. 252 НК України (ст. 346.5 НК РФ). Відповідно до п. 1 ст. 252 ПК України видатками визнаються обґрунтовані та документально підтверджені витрати, здійснені платником податків. Під обґрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена у грошовій формі. Під документально підтвердженими видаткамирозуміються витрати, підтверджені документами, оформленими відповідно до законодавства РФ.

Коли кошти видаються підзвітним особам, придбання товару, виконання роботи або надання послуги ще не відбувається, а виникає лише дебіторська заборгованість підзвітних осіб.

Таким чином, вищезазначені витрати слід відображати у складі витрат для обчислення ЕСГН у той момент, коли підзвітні особи подають авансовий звіт з первинними документами, що підтверджують обґрунтованість та оплату вироблених витрат.