Етапи реформування податкової системи в Україні - українська податкова система та
Податкова система є єдиною сукупністю однорідних елементів, об'єднаних у єдине ціле і виконують єдине завдання - вилучення податків і зборів із суб'єктів податку відповідні бюджети та позабюджетні фонди територіальних утворень.
Податкову систему будь-якої держави можна розглядати як законодавчо прийняту в державі сукупність податків і зборів, які вилучаються відповідними органами суб'єктів податку (платників податків).
До податкової системи, як та іншій системі, пред'являється ряд вимог, яким вона має задовольняти.
Вимоги до податкової системи є ознаками (критеріями), що характеризують її оптимальність та ефективність функціонування. До основних вимог, що характеризують податкову систему, можна віднести такі:
- мінімізацію кількості елементів, що становлять податкову систему;
- Простоту обчислення податків;
- Доступність і зрозумілість оподаткування платниками податків;
- Ефективність та ін.
Податкова система має бути раціональною системою з єдиною законодавчою базою оподаткування в межах всього економічного простору держави, з правовим механізмом регулювання всіх її елементів та мінімальною кількістю нормативних документів, що регулюють та визначають порядок стягнення (вилучення, сплати) платежів (податків, зборів, мит) та контролем за їх сплатою до відповідних бюджетів: федеральний, регіональний та місцевий.
Раціональність означає розумну обґрунтованість з погляду доцільності податкової системи даної держави. Податкова система не відповідала цим принципам, тому початок 90-х р. з'явилися періодом формуванняподаткової системи України
В Україні податкова реформа у своєму розвитку пройшла три етапи. Довгі роки регулювання податкової сфери не визнавалося найважливішим державним завданням і здійснювалося підзаконними актами, зокрема безліччю відомчих інструкцій. Суто фіскальна функція податків виражалася у прямому їх вилученні та накопиченні на союзному рівні з наступним розподілом коштів "згори - вниз". Проведення реформ в Україні зажадало докорінної зміни податкових відносин.
У відповідність до Закону про основи податкової системи встановлення та скасування податків, зборів, мит та інших платежів, а також пільг їх платникам здійснюються Верховною Радою України та іншими органами державної влади.
За змістом закону під "іншими органами державної влади" не розумілися ні Президент України, ні Президія Верховної Ради, а лише Верховні Ради республік у складі України та місцеві ради народних депутатів.
На рівні України повноваження з усіх ключових податкових питань належали Верховній Раді України, яка приймала за ними закони та постанови, що мають певне значення для всієї системи податкового законодавства. Тільки Верховна Рада України мала право вводити та скасовувати податки, а також вводити пільговий режим оподаткування на території України. Верховна Рада України могла делегувати право встановлення певних податків, а також пільгового оподаткування на території України іншим законодавчим або представницьким органам влади.
Норми Конституції РФ, що стосуються захисту прав і свобод людини і громадянина, встановлені, щоб на практиці реалізувати конституційний захист приватної власності під час здійснення податкових відносин, підтвердити пріоритетність захисту правплатника податків при тлумаченні та колізії правових норм, забезпечити законність у податкових правовідносинах.
Конституційні норми та принципи, за якими побудовано податкову систему можна розділити на дві групи: Перша - принципи визначальні засади податкової політики та податкових відносин між федерацією та суб'єктами. Друга - принципи визначальні засади поведінки та правовий статус учасників податкових відносин. До першої групи належать:
3) принцип рівності прав суб'єктів федерації у прийнятті власного податкового законодавства (ст.5, пункти 1, 2, 4, стверджують рівність та самостійність законодавства суб'єктів РФ).
7) принцип самостійності місцевого самоврядування у зборі місцевих податків та розпорядженні своїми бюджетними коштами (ст.132 встановлює права органів місцевого самоврядування самостійно управляти муніципальною власністю, формувати, затверджувати та виконувати місцевий бюджет, встановлювати місцеві податки та збори, вирішувати інші питання).
8) принцип рівності платників податків перед державою та законом (випливає із змісту ст.19 Конституції РФ).
10) принцип захисту майнових прав платників податків від неправомірних дій посадових осіб та інших збитків, обов'язковість повернення з бюджету неправильно стягнутих податків (ст.8, пункт 2, захищає і приватну, державну, муніципальну та інші форми власності).
14) принцип забезпечення законності та правопорядку у податкових відносинах, захист інтересів учасників податкових відносин у суді (ст.123 підкреслює гласність судочинства, здійснення його на основі змагальності та рівноправності сторін).
Активно почали працювати основні якості кодифікованих актів:
- загальність застосування, щоособливо важливо в умовах пошуку балансу інтересів, прав та обов'язків України та її суб'єктів;
- системність - цілісне та комплексне охоплення економічного та правового матеріалу;
- особлива правова значимість;
- Вища техніко-юридична відпрацьованість;
- Тривалість дії, стабільність юридичних режимів.
Здійснення податкової реформи за перерахованими напрямками призвело до більш справедливого розподілу податкового навантаження, суттєво послабило стимули до ухилення від сплати податків, дозволило стабілізувати та знизити номінальні ставки податків.
Найважливішим результатом проведення податкової реформи стало зростання доходів бюджету, що полегшило вирішення завдання скорочення бюджетного дефіциту.