Факторингові операції облік та оподаткування, сайт на допомогу бухгалтеру

Факторинг - фінансування під відступлення фінансових вимог. Відповідно до статті 824 ЦК України за договором фінансування під відступлення грошової вимоги (договору факторингу) одна сторона (фінансовий агент) передає або зобов'язується передати іншій стороні (клієнту) кошти у рахунок грошової вимоги клієнта (кредитора) до третьої особи (боржника), що випливає з подання клієнтом товару, виконання ним робіт або надання послуг третій особі, а клієнт поступається або зобов'язується поступитися фінансовому агенту цю грошову вимогу.

Насправді це означає, що банк виплачує від 70 % до 90 % суми поставки покупцю. Гроші, що залишилися, перераховуються після надходження грошей від покупця за вирахуванням суми винагороди.

Розглянемо кроки, що відбувається при факторингу на прикладі нашого банку. Схематично процес факторингу виглядає так:

Постачальник поступається банку вимогу до покупця за номіналом, з наступними умовами:

Оплата 80% заборгованості, що купується відразу.
Оплата 20% заборгованості після сплати заборгованості дебітором.
Комісія за договором факторингу зачитується з другим платежем.
Постачальник доручається за дебітора щодо погашення заборгованості перед банком. Дане порука дозволяє банку звернутися за погашенням заборгованості до постачальника у разі несплати покупцем. Даний механізм дозволяє уникнути простроченої заборгованості клієнту та як наслідок не сплачувати штрафні санкції.

Для банку сума винагороди за договором факторингу підлягає оподаткуванню ПДВ, тому клієнту видається рахунок-фактура, ПДВ за якою може бути згодом прийнято до відрахування відповідно допідпунктом 1 пункту 2 статті 171 НК.

Сума фінансових послуг у вигляді винагороди банку за договором факторингу у бухгалтерському обліку включається до складу операційних витрат (згідно з п. 11 ПБО 10/99). Винагороду банку з метою оподаткування прибутку включається до складу позареалізаційних витрат (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

У бухгалтерському обліку продавця операції з факторингу відображаються такими проводками:

Дебет 62 Кредит 90 – відображена заборгованість за продані товари; Дебет 90 Кредит 68 - відображено суму ПДВ за проданими товарами; Дебет 76 Кредит 91.1 - відображено поступку банку грошової вимоги; Дебет 91.2 Кредит 62 - списано грошову вимогу, поступлену банку; Дебет 51 Кредит 76 - перераховані банком кошти за договором факторингу; Дебет 91.2 Кредит 76 - відображено суму винагороди банку; Дебет 19 Кредит 76 - відображено ПДВ із суми винагороди банку; Дебет 68 Кредит 19 - ПДВ із суми винагороди прийнято до відрахування.

Якщо покупець не оплачує свою заборгованість банку, банк звертається за погашенням до клієнта.

У цьому випадку бухгалтерські проводки в обліку постачальника виглядають так:

Дебет 76 "Розрахунки з банком" Кредит 51 - повернення банку раніше перераховані кошти у розмірі 70-90% від суми за договором факторингу; Дебет 76.2 "Розрахунки за претензіями" Кредит 76 "Розрахунки з банком" - відображена претензія до покупця за неоплачений товар.

Основна ідея, що лежить в основі даних проводок, факторинг - не кредит, а продаж банку дебіторської заборгованості. Відповідно, продаж заборгованості має супроводжуватися її зменшенням та отриманням коштів.

Організація-продавець за договором поставки відвантажила організації-покупцеві товари на суму 1 180 000руб., зокрема ПДВ 180 000 руб. Організація-покупець за договором поставки зобов'язується оплатити товари протягом місяця після відвантаження. Продавець уклав з банком договір факторингу та поступився банку правом вимоги боргу покупця за поставлені товари. Продавець повідомляє покупця про угоду. За умовами договору банк спочатку перераховує 80% суми поставки, а після оплати її покупцем - 20%, що залишилися, за мінусом винагороди (яка відповідно до договору становить 0,2% від суми договору).

У бухгалтерському обліку продавця ця операція відображається такими записами:

Дебет 62.1 Кредит 90.1 - відбито заборгованість за продані товари у сумі 1 180 000 крб.; Дебет 90.3 Кредит 68.2 - відображена сума ПДВ за проданими товарами - 180 000 руб. (1180000 * 18/118).

Після відвантаження продавець уклав з банком договір факторингу та поступився банку правом вимоги боргу з покупця за поставлені товари. Продавець повідомляє покупця про угоду.

За умовами договору банк спочатку перераховує 80% суми поставки, а після оплати її покупцем - 20%, що залишилися, за мінусом винагороди.

У бухгалтерському обліку продавця ці операції відображаються записами:

Дебет 76.5 "Розрахунки з банком за договором факторингу" Кредит 91.1 - відображена поступка банку грошової вимоги на суму 1180000 руб.; Дебет 91.2 Кредит 62.1 - списано грошову вимогу, поступлену банку у сумі 1 180 000 крб.; Дебет 51 Кредит 76.5 "Розрахунки з банком за договором факторингу" - перераховані банком 80% грошові кошти за договором факторингу 94400 руб. (1180000 * 80%).

Сума винагороди банку за договором дорівнює 0,2% розміру переданої вимоги, що становить 23600 руб. (1180000 руб. * 0,2%), у тому числі ПДВ - 3600 руб. Післяоплати товарів боржником банк перерахував продавцю 20%, що залишилися, за мінусом винагороди. У бухгалтерському обліку продавця це буде відображено такими записами:

Дебет 51 Кредит 76.5 "Розрахунки з банком за договором факторингу" - перераховані банком кошти за договором факторингу 212400 руб. (1180000 - 20% - 23600); Дебет 91.2 Кредит 76.5 " Розрахунки з банком за договором факторингу " - відбито суму винагороди банку у сумі 20 000 крб.(23 600-3 600); Дебет 19 Кредит 76.5 "Розрахунки з банком за договором факторингу" - відображено ПДВ із суми винагороди банку 3600 руб. (23600 * 18/118); Дебет 68.2 Кредит 19 - ПДВ із суми винагороди прийнято до відрахування у сумі 3 600 крб.

У разі невиконання/неналежного виконання Дебітором зобов'язань щодо своєчасної сплати коштів банк вправі звернутися до Постачальника за договором поруки з вимогою про виконання зобов'язань.

Розглянемо випадок, коли організація-покупець не виконала зобов'язання за договором постачання.

Змінимо умови нашого прикладу.

Організація-покупець за договором постачання не сплатила за товари протягом одного місяця після відвантаження. Згідно з договором поруки Банк надсилає Поручителю повідомлення про порушене зобов'язання. Поручитель повертає банку раніше перелічені кошти у вигляді 944 000 крб. Продавцем виставлена покупцю претензія у сумі дебіторську заборгованість у вигляді 1 180 000 крб.

У бухгалтерському обліку продавця ці операції відображаються записами:

Дебет 76.5 " Розрахунки з банком за договором факторингу " Кредит 51 - повернення банку раніше перелічені кошти у вигляді 80 % від суми за договором факторингу 944 000 крб. (1180000 * 80%); Дебет 76.2 "Розрахунки за претензіями до покупця"Кредит76.5 " Розрахунки з банком за договором факторингу " - відбито претензія до покупцю за неоплачений товар у сумі 1 180 000 крб.