Фірми недоплачують податок на прибуток не за злим наміром
Валентина Олександрівна Буланцева, начальник відділу оподаткування прибутку (доходу) організацій Департаменту податкової та митно-тарифної політики Мінфіну України.
Податок з прибутку - тема, актуальна завжди. І насамперед тому, що глава 25 кодексу особливо "улюблена" законодавцями. Поправки до неї вносять настільки часто й у такій кількості, що бухгалтери просто не встигають звикнути до чергових змін, як з'являються нові. На найцікавіші питання щодо оподаткування прибутку відповідає експерт із Мінфіну.
Озвучимо питання, яке хвилює багатьох наших читачів. Припустимо, бухгалтер виявив помилку у розрахунку прибуток вже після того, як здав річну декларацію. Чи потрібно передавати всю проміжну звітність, чи достатньо здати лише уточнену декларацію за рік?
Ні, проміжну звітність переробляти не потрібно. Достатньо перездати лише річну декларацію. Справа в тому, що обов'язок передавати проміжні декларації за роком, за який уже здано звітність, не передбачено Податковим кодексом.
Ось ще одне питання, яке не дає спокою бухгалтерам. Чи нараховують пені за несвоєчасну сплату авансового платежу з податку на прибуток?
А що думає з цього приводу ваше відомство?
Хочу звернути вашу увагу на одну особливість.
Податок на прибуток передбачає три види авансових платежів: щомісячні, нараховані від фактичного прибутку; щоквартальні, нараховані виходячи з прибутку, отриманого за квартал, півріччя та дев'ять місяців; щомісячні, нараховані виходячи із суми авансів за попередній квартал.
Порядок їхнього розрахунку різний, а отже, і пені за їхню несплату нараховують по-різному. Суму перших двох видів авансових платежів визначають за підсумкамизвітного періоду (місяця чи кварталу). За основу беруть податкову базу. Це сума фактично одержаного прибутку. Таким чином, якщо фірма не перерахує їх вчасно, їй доведеться заплатити пені за день прострочення.
А ось з третім видом авансів справа інакша. Їхній розмір дорівнює 1/3 суми авансового платежу за минулий квартал. Після закінчення звітного періоду (кварталу, півріччя чи дев'яти місяців) фірма визначає суму реального авансового платежу і за необхідності доплачує гроші. Якщо ж протягом кварталу було перераховано велику суму, то переплату можна зарахувати в рахунок майбутніх платежів. Пені за такими щомісячними авансами нараховують особливому порядку. Зараз я на ньому зупинятись не буду. Скажу тільки, що мені сподобалося, як він описаний у бераторі "Податок на прибуток від А до Я".
Ви сказали, що Податковий кодекс поки що не вимагає платити пені за прострочення сплати авансів. Що означає "поки"?
Насправді багато суперечок викликає так звана економічна обгрунтованість витрат. Проте чіткого визначення цього поняття ніде немає. Які, на Вашу думку, критерії цієї "обґрунтованості"?
Справді, чіткого визначення економічно обґрунтованих видатків ні в Податковому кодексі, ні в якомусь іншому законодавчому акті немає. Тому щоб уникнути можливих претензій з боку податкових інспекторів, можна керуватися наступними критеріями.
По-перше, економічно виправданими витратами вважатимуться передусім ті, без яких виконання тієї чи іншої договору просто неможливе. Так, якщо фірма домовилася сплатити ті чи інші витрати, і ця умова є за договором суттєвою, то витрати вважаються економічно виправданими. Головне - щоб договір був пов'язаний із виробничоюдіяльністю фірми, спрямованої отримання доходу.
По-друге, деякі витрати можна обґрунтувати звичаєм ділового обороту.
Поясніть, будь ласка, що це означає.
Наприклад, витрати на купівлю спиртних напоїв для проведення офіційного прийому представників інших організацій можна включити до податкової собівартості саме з цієї підстави. Справа в тому, що пункт 2 статті 264 ПК Україна називає серед представницьких витрат витрати на буфетне обслуговування делегацій під час переговорів. А частування партнерів алкогольними напоями підпадає під поняття буфетне обслуговування.
Як свідчить арбітражна практика, що склалася, судді майже завжди підтримують фірми в питанні економічної обґрунтованості витрат.
Ось ще питання, яке часто ставлять наші читачі. При розрахунку прибуток фірма визначає доходи і витрати касовим способом. Чи повинна вона включати передоплату, отриману від покупців, до складу доходів?
При касовому методі доходом вважаються як гроші чи майно, що надійшли за вже відвантажені товари (виконані роботи, надані послуги), а й суми отриманих попередніх платежів за майбутнє відвантаження. Поясню чому. У пункті 1 статті 251 Податкового кодексу сказано, що компанії, які враховують доходи методом нарахування, не включають до складу доходів гроші та інше майно (роботи, послуги), отримані як передоплата. Отже, фірми, які застосовують касовий метод, повинні включати до свого доходу суми отриманих авансів (без ПДВ, зрозуміло).
Якщо слідувати цій логіці, то виходить, що перераховану передоплату за касового методу можна включати до складу витрат?
Не все так просто. Взагалі передоплату, перераховану постачальнику, до складу"Податкових" витрат включати не можна. Забороняє це робити пункт 14 статті 270 таки Податкового кодексу. Щоправда, лише тим, хто застосовує метод нарахування. Здавалося б, ті, хто працює за касовим методом, віднести перераховану передоплату на витрати можуть. Однак робити це не можна.
Судіть самі. У пункті 3 статті 273 Податкового кодексу сказано, що витрати за касового методу слід враховувати у день їх фактичної оплати. А оплатою визнається припинення зустрічного зобов'язання компанії перед постачальником чи виконавцем. Але до тих пір, поки товари не отримані (роботи не виконані, послуги не надані) жодних зустрічних зобов'язань у вас просто немає. Значить, видані аванси включити до витрат не можна і за касового методу.
Тому вибирайте один із двох варіантів: або віднести перераховану передоплату на витрати і приготуватися до податкової суперечки, або жити спокійно та видані аванси до складу витрат не включати.
Заради справедливості зазначу: фірма, яка обере перший варіант, має шанс відстояти свою позицію в суді. Арбітри можуть виходити з дослівного тлумачення пункту 14 статті 270 таки Податкового кодексу. А цей пункт забороняє відносити видані аванси на витрати лише тим, хто працює методом нарахування.
На практиці часто виникають так звані нестандартні ситуації. Одна з них – якщо засновник компанії – "спрощенець". Чи повинна фірма утримувати податок на прибуток, виплачуючи дивіденди такому засновнику?
Питання справді цікаве – адже в кодексі цей порядок не прописаний.
Якщо ви сплачуєте дивіденди фірмі на "спрощенці", утримувати податок на прибуток не потрібно. Всю суму нарахованих дивідендів надішліть акціонеру. Він включить її до позареалізаційного доходу та заплатить єдиний податок. Однак при цьому акціонермає документально підтвердити свій податковий статус. Тобто він надасть вам довідку про застосування УСН або копію повідомлення, яке здавав до податкової інспекції під час переходу на спецрежим. Форми цих повідомлень затверджено відповідними наказами податкової служби. Маючи такий документ, відповідати за сплату податку вже не ви, а організація, яка отримала дивіденди.
Валентино Олександрівно, у нашій бесіді Ви неодноразово згадували бератор "Податок на прибуток від А до Я". Поділіться, будь ласка, своїми враженнями від цього видання.
Видання справляє дуже гарне враження. Творці бератора застосували комплексний та системний підхід до цієї теми. Вся інформація про податок на прибуток тут, як то кажуть, розкладена по поличках. Бератор має чітку структуру, де зручно орієнтуватися. Він поділений на 12 розділів, кожен із них є, якщо можна так висловитися, самостійний завершений твір.
Як Ви вважаєте, бератор "Податок на прибуток від А до Я" - річ необхідна, чи все-таки без нього можна обійтися? Адже є й Податковий кодекс, роз'яснення Мінфіну та ФНП.
Праця творців бератора заслуговує на найвищі похвали. Крім того, я твердо переконана: більшість компаній недоплачують податок на прибуток не за злим наміром, а через брак знань. Але, як відомо, податковій Феміді причина не є важливою. Прикро бути оштрафованим через прикру помилку. Вберегти бухгалтера від цих помилок зможе новий бератор.
Щодо роз'яснень моїх колег та шановних співробітників податкової служби, то це, безумовно, теж дуже корисні речі. Але користуватися всім цим потрібно не "замість", а "разом". Листи Мінфіну, ФНП, Податковий кодекс та бератор "Податок на прибуток від А до Я" чудово доповнюють другдруга.
У бераторі "Податок на прибуток від А до Я" ви знайдете понад 100 прикладів з арбітражної практики. - Прим. ред.