Формування оціночних зобов’язань та резервів по відпустках у «1С Підприємстві 8» (частина II), сайт у
Якщо організація зобов'язана формувати оціночні зобов'язання щодо оплати майбутніх відпусток у бухгалтерському обліку, а облікової політикою організації передбачено ще й формування резервів з відпусток з метою оподаткування прибутку, то бухгалтерську службу має бути дуже трудомісткий процес, який подолати вручну практично неможливо.
Розглянемо, як автоматизовано облік зобов'язань та резервів з відпусток у програмних продуктах «1С:Підприємства 8».
Організація перебуває на загальній системі оподаткування та застосовує ПБО 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток». Сукупний тариф страхових внесків становить 30%, ставка внесків до ФСС СР та ПЗ – 0,2%.
- Щорічна відпустка за рахунок резервів: 20 351,60 руб.;
- Щорічна відпустка за рахунок оціночних зобов'язань та резервів: 11 193,38 руб.
За цими видами операцій розподіляються страхові внески з нарахованих відпускних. Розглянемо докладніше зміст цих операцій.
Щорічна відпустка та оціночні зобов'язання у бухгалтерському обліку
Обчисленої суми оціночних зобов'язань недостатньо для покриття нарахованої суми відпускних, тому різниця в сумі 20 351,60 руб. буде віднесено на рахунки обліку витрат. Страхові внески, що належать до цієї частини відпускних, також безпосередньо відноситимуться на рахунки обліку витрат, а не на рахунки оціночних зобов'язань щодо страхових внесків.
При цьому оціночні зобов'язання щодо відпусток співробітника Любавіна П.П. продовжують обчислюватися та накопичуватися.
- 23 890,72 руб. - це оціночні зобов'язання щодо винагород;
- 7 215,00 руб. - це оціночні зобов'язання щодострахових внесків.
Щорічна відпустка та резерви у податковому обліку
Мал. 3. Нарахування відпустки та страхових внесків за рахунок оціночних зобов'язань та резервів
Негативне кредитове сальдо на рахунках 96.01.1 та 96.01.2 у податковому обліку ніяк не впливає на податкову базу з податку на прибуток, тому протягом року коригувати сальдо немає сенсу. А ось наприкінці податкового періоду організація має провести інвентаризацію резерву (п. 4 ст. 324.1 НК РФ).
Перевищення граничної суми відрахувань на рік за нормативного методу
Показники Сума резерву (обчислено) (НУ), Сума резерву страхових внесків (обчислено) (НУ) та Сума резерву ФСС НС та ПЗ (обчислено) (НУ) є розрахунковими показниками:
- Сума резерву (обчислено) (НУ) розраховується як добуток заробітку (який би увійшов до розрахунку середнього при розрахунку відпустки) та Щомісячного відсотка відрахувань від ФОП (який вказується в меню Налаштування – Реквізити організації на закладці Облікова політика та інші налаштування);
- Сума резерву страхових внесків (обчислено) (НУ) розраховуються як добуток показника Сума резерву (обчислено) (НУ) та сукупного тарифу страхових внесків;
- Сума резерву ФСС НС та ПЗ (обчислено) (НУ) розраховуються як добуток показника Сума резерву (обчислено) (НУ) та ставки внесків до ФСС НС та ПЗ.
Показники Сума резерву (НУ), Сума резерву страхових внесків (НУ) та Сума резерву ФСС НС та ПЗ (НУ) відповідають розрахунковим показникам та щомісячно відображаються в обліку доти, доки їх сума з початку року не перевищить граничну суму відрахувань на рік.
Мал. 7. ОСО за рахунком 96 за 2015 рік
Інвентаризація резервів з відпусток у податковому обліку
За рік до резервів було відраховано 65 000,00 руб., З яких:
- 49 923,19 руб. - резерви з праці;
- 15 076,81 руб. - резерви зі страхових внесків.
Сума фактичних витрат на оплату відпусток протягом року становить 45 070,88 крб., у тому числі:
Припустимо, ТОВ «Сучасні Технології» створюватиме резерви на оплату відпусток наступного, 2016 року. У цьому випадку залишок резерву, який відповідає невикористаним відпусткам, можна перенести на наступний рік.
Любавін П.П. не використав 28 днів відпустки, його середній заробіток становив 853,24 руб. (Рис. 6). Відпускні Любавіна з урахуванням страхових внесків дорівнюють:
(853,24 + 853,24 x 30,2%) x 28 = 31 105,72 (крб.)
Такий розрахунок необхідно робити за всіма працівниками, які мають залишки невикористаних відпусток. Оскільки у Краснової Р.З. невикористаних днів відпустки немає, щодо неї резерви вичерпані і наступного року не переносяться.
Разом залишок резерву, який можна перенести наступного року, становить 31 105,72 крб.
Зверніть увагу, ця сума дорівнює залишкам оціночних зобов'язань щодо відпусток, що переносяться на наступний рік, за даними бухгалтерського обліку. Причина такого збігу в тому, що методика розрахунку оціночних зобов'язань методом зобов'язань (МСФЗ) та методика, що застосовується при інвентаризації резервів, є ідентичною. Це твір середнього заробітку та кількості днів відпустки, що залишилися з урахуванням страхових внесків.
У прикладі суми резервів, нарахованих за рік, менші від суми фактичних витрат на оплату відпусток за рік та залишку резерву, що переноситься на наступний рік: 65 000,00 - (45 070,88 + 31 105,72) = -11 176,60, з яких:
- 8584,18 руб. - це витрати на оплату праці за рахунок резервів;
- 2592,42 руб. – це витрати на страхові внески за рахунок резервів.
Наразі процес інвентаризації резервів у програмах «1С:Підприємство 8» не автоматизований (автоматична інвентаризація та коригування резервів в окремому документі буде реалізована до кінця 2015 року). Тому коригування резервів за результатами інвентаризації відображено у документі Операції, введені вручну (рис. 8).
Мал. 8. Донарахування витрат на оплату праці за рахунок резервів за результатами інвентаризації у податковому обліку
Ця операція необхідна завершення розрахунків з наведеного прикладу. Зміни за рахунком 96 в оборотно-сальдовій відомості за 2015 рік після ручної операції відображені на рис. 9.
Мал. 9. ОСО за рахунком 96 за 2015 рік після інвентаризації резервів
В одному з наступних номерів «БУХ.1С» ми розглянемо формування оціночних зобов'язань та резервів із відпусток на прикладі, коли виплачується компенсація за невикористану відпустку у зв'язку зі звільненням працівника.