Інші витрати, Витрати, що не враховуються при визначенні оподатковуваного прибутку, Витрати подвійного
Серед зазначених витрат ТПР виникатиме при застосуванні п. 138.5.3 ПКУ. За цим пунктом витрати, понесені платником податків, у вигляді благодійних або інших внесків та/або вартості товарів (робіт, послуг) до неприбуткових організацій, які згідно з нормами цього розділу враховуються для визначення об'єкта оподаткування платника податку, включаються до складу витрат за датою фактичного перерахування таких внесків та/або вартості товарів (робіт, послуг), тобто. за касовим методом. Отже, виникатиме ТПР, яка у наступних періодах (за датою операції нарахування) може анулюватись.
Серед зазначених витрат виникає також ППР. Зокрема, за п. 138.10.5 "Фінансові витрати" згідно з вимогою п. 12 МСБО 23: відповідно до дозволеного альтернативного підходу витрати на позики, що безпосередньо відносяться до придбання, будівництва або виробництва активу, включаються до собівартості цього активу. Такі витрати на позики підлягають капіталізації як частина собівартості активу, якщо існує ймовірність, що вони принесуть суб'єкту господарювання майбутні економічні вигоди і що витрати можуть бути достовірно виміряні. Інші витрати на позики визнаються як витрати того періоду, в якому вони були понесені.
Отже, ТПР за фінансовими витратами виникає у разі капіталізації відсотків за позикою у період їх нарахування. У наступних періодах така різниця не анулюється
Витрати, які не враховуються при визначенні оподатковуваного прибутку
Нормами ст. 139 ПКУ передбачено коло витрат платника податку, які не можуть бути прийняті до витрат з метою оподаткування. Такі витрати здебільшого включаються до витрат діяльності у фінансовому обліку. Незважаючи на цей факт за вказаними видамивитрат обчислюються лише ППР, часові різниці відсутні.
Витрати подвійного призначення
У зв'язку з двоїстим характером деяких витрат діяльності платника податків, природно виникатимуть переважно постійні різниці. Така ситуація пояснюється закладеними у норми пунктів ст. 140 ПКУ певними обмеженнями щодо суми фактичних витрат, здійснених платником податків. Насамперед це притаманно норм підпунктів 140.1.1-140.1.8. За умови розбіжностей між сумами витрат подвійного призначення у фінансовому обліку та оподаткуванні виникатиме ППР.
Витрати з амортизації
Порівняння порядку формування первісної вартості об'єкта відповідно до ПКУ та МСБО 16 вказує на наявність різних підходів в окремих операціях. Через війну виникають як ТПР, і ППР. Це з тим, що підлягає амортизації у системі оподаткування низку об'єктів. При чому частина видатків платник податків за нормою п. 144.2 списує одразу на витрати діяльності, а частина (п. 144.3) – за рахунок відповідних джерел фінансування. Якщо в першій групі витрат податкових різниць не буде вникати, то в другій групі вони існують - йдеться про амортизацію витрат на придбання/самостійне виготовлення та ремонт, а також реконструкцію, модернізацію або інші поліпшення невиробничих основних засобів.
У зв'язку з тим, що МСБО 16 не регламентує таку групу основних засобів як "невиробничі основні засоби", виникатиме ППР на суму амортизації об'єктів саме цієї групи. Кожен платник податків самостійно має ухвалити рішення щодо віднесення до цієї групи конкретних об'єктів та закріпити таке рішення у наказі про облікову політику.
Операції із землею та їїкапітальним покращенням
Відповідно до п. 147.1 ПКУ платник податку веде окремий облік операцій із продажу чи купівлі землі як окремого об'єкта власності. При цьому позитивний результат між сумою доходу, отриманого внаслідок такого продажу, та сумою витрат, пов'язаних із купівлею такого окремого об'єкта власності, збільшених на коефіцієнт індексації, визначений у п. 146.21 ПКУ, включається до доходу платника податку. Негативний результат від такої операції не повинен впливати на об'єкт оподаткування та покривається за рахунок власних джерел платника податку.
Водночас згідно з п. 68 МСБО 16 прибуток або збиток, що виникає від припинення визнання об'єкта основних засобів, слід включати до прибутку або збитку, коли припиняється визнання об'єкта (якщо МСБО 17 не вимагає іншого після продажу з подальшою орендою). У цьому доходи годі було класифікувати як доход.
Таблиця 2.20.ПОРІВНЯЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА ПІДХОДІВ ДО ВИКОРИСТАННЯ ПОДАТКОВИХ РІЗНИЦЬ ЩОДО СУМ ДООЦІНОК АКТИВІВ
Також у п.69 цього МСБО зроблено посилання на кореспондуючі МСБО: при визначенні дати вибуття об'єкта застосовуються критерії МСБО 18 "Дохід" для визнання доходу від продажу товарів; МСФЗ 17 застосовується до вибуття шляхом продажу та подальшої оренди. У будь-якому випадку дохід МСФЗ має оцінюватися за справедливою вартістю компенсації, яка була отримана або підлягає отриманню. Отже, виникає ППР між сумою справедливої вартості компенсації, яка була отримана або підлягає отриманню при вибутті земельної ділянки, та позитивним фінансовим результатом (прибутком) від такого вибуття. Аналогічно вирішується ситуація під час продажу землі, отриманої у власність у процесі приватизації в Україні (п.147.2 ПКУ).
Узагальнюючі дослідження обліку доходів та витрат зазначимо, що слід розрізняти податковий та фінансовий облік податкових різниць. Перший ведеться за норами МСБО 12 або П(С)БО 17. Результати такого обліку підлягають відображенню у Звіті про фінансовий стан (Балансі) суми відстроченого податкового активу або відстроченого податкового зобов'язання, а також у Звіті про всеосяжний прибуток як витрати (доход) з податку на прибуток. З причин методичного характеру, про які йшлося раніше, підсумкові дані щодо податкових різниць у формах фінансової звітності, складеної за МСФЗ/МСФЗ, та у звітності, складеній за нормами ПБО 27, відрізнятимуться. Така ситуація пояснюється різними підходами до відображення тих самих процесів у різних підсистемах інформації.
кількість податкових різниць у складі доходів та витрат свідчать дані наступної таблиці (табл. 2.21)
Таблиця 2.21.КІЛЬКІСТЬ ТИМЧАСОВИХ І ПОСТОЯННИХ РІЗНИЦЬ ПО ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК