Істина в суді відрахування з ПДВ та відшкодування податку, Економіка та Життя
Відрахування з ПДВ у цифрах
Найчастіше сума позову складається з нарахованих недоїмок з ПДВ та податку на прибуток у зв'язку з необґрунтованим, на думку податківців, віднесенням податку до витрат, що зменшують базу оподаткування, та заявою відрахувань, а також відповідних сум пені та штрафів. Як правило, якщо відрахування з ПДВ за операціями з контрагентами визнані необґрунтованими, то й витрати, що виникають у відносинах із цим контрагентом, також неправомірні. Крім того, суму позову може становити сума вирахування, яку податківці не прийняли до відшкодування.
Статистика спорів, пов'язаних з відрахуваннями з ПДВ
пошуку 1-31 січ. 2012 р.
Кількість спорів, пов'язаних із сплатою ПДВ
У тому числі з питань заяви відрахувань з ПДВ та відшкодування податку
Середня ціна позову по РФ
Середня ціна позову по Московському регіону
Середня ціна позову по Україні без урахування Московського регіону
Максимальна ціна позову
Максимальна ціна позову, програного платником податків
Максимальна ціна позову, виграного платником податків
Мінімальна ціна позову
Є справи, в яких крім недоїмок та санкцій з ПДВ та податку на прибуток платника податків притягнуто до відповідальності за несплату інших податків (наприклад, земельного, транспортного, ПДФО тощо). Ці податки ми брали до уваги лише в тих випадках, коли у рішенні зазначено загальну суму недоїмок і санкцій. Крім того, слід враховувати, що в окремих випадках у рішеннях не вказано суми нарахованих пені та штрафів.
І хоча в регіонах частка програних платниками податків справ вища, ніж у Москві, найчастіше заявники залишаються у виграші (приблизно у трьох випадках із п'яти).
Докази та норми, які застосовує суд
Дещо про відрахування
Основні статті НК РФ, на які посилаються судді, - 166, 169, 170, 171, 172 і 176 - присвячені, зокрема, порядку віднесення сум податку на витрати з виробництва та реалізації товарів, а також практиці застосування відрахувань.
У розглянутих нами справах найчастіше йшлося про періоди, коли норми законодавства про відрахування з ПДВ дещо відрізнялися від тих, що діють нині.
Розглянемо норми та документи, на які найчастіше посилаються арбітри. Так, судді зазначають, що платник податків має право зменшити загальну суму ПДВ на встановлені ст. 171 ПК України податкові відрахування. Відповідно до норм цієї статті вирахуванням підлягають суми податку, пред'явлені платнику податків при придбанні товарів (робіт, послуг), а також майнових прав, що набуваються для здійснення операцій, що визнаються об'єктами оподаткування. Відрахування провадяться на підставі рахунків-фактур, виставлених продавцями при придбанні платником податків товарів (робіт, послуг) після прийняття їх на облік. Наявність відповідних первинних документів є обов'язковою.
Судді також зазначають, що застосування податкових відрахувань з ПДВ є правом платника податків, носить заявний характер у вигляді їх декларування у поданих до інспекції податкових деклараціях і може бути реалізовано лише за дотримання встановлених у главі 21 ПК України умов.
Слід пам'ятати, що позитивна різниця між сумою податкових відрахувань та сумою податку, обчисленою за операціями, що визнаються об'єктом оподаткування, підлягає відшкодуванню платнику податків, за винятком випадків, коли податкову декларацію подано їм через три роки після закінчення відповідногоподаткового періоду (п. 2 ст. 173 НК РФ). При цьому арбітри вказують, що трирічний строк для подання податкової декларації із зазначенням суми ПДВ до відшкодування стосується тих податкових відрахувань, право на пред'явлення яких виникло у платника податків у податковому періоді, що відстає від податкового періоду, у якому відповідні відрахування були фактично пред'явлені, більш ніж на три роки. Не має значення, відображені відрахування у первинній чи уточненій декларації за відповідний період, оскільки порівнянню підлягає дата закінчення періоду, у якому виникло право на застосування відрахування та дата подання податкової декларації (первинної чи уточненої), у якій ці відрахування фактично заявлені.
Необґрунтована податкова вигода
Наведемо деякі положення та висновки, на які найчастіше посилаються судді, приймаючи рішення щодо обґрунтованості заявлених відрахувань із ПДВ.
Так, згідно з п. 1 постанови № 53 подання платником податків до податкового органу всіх належним чином оформлених документів, передбачених законодавством про податки та збори, з метою отримання податкової вигоди є підставою для її отримання, якщо податковим органом не доведено, що відомості, що містяться в цих документи, неповні, недостовірні та (або) суперечливі.
Обов'язок зі складання рахунків-фактур, службовців основою застосування податкового відрахування платником податків —покупцем товарів (робіт, послуг), і відображенню у яких відомостей, встановлених ст. 169 НК РФ, доручається продавця. Відповідно при дотриманні контрагентом зазначених вимог щодо оформлення необхідних документів підстав для висновку про недостовірність або суперечливість відомостей, що містяться у зазначених рахунках-фактурах, немає, якщо не встановленообставини, які свідчать, що платник податків знав чи мав знати про вказівку продавцем недостовірних чи суперечливих відомостей.
За відсутності доказів недосконалості господарських операцій, у зв'язку з якими заявлено право на податкове відрахування, висновок про те, що платник податків знав або повинен був знати про недостовірність (суперечливості) відомостей, може бути зроблений судом внаслідок оцінки сукупності обставин, пов'язаних із висновком та виконанням договору (у тому числі з підставами, за якими платником податків було обрано відповідного контрагента).
Пунктом 4 названої постанови також передбачено, що податкова вигода не може бути визнана обґрунтованою, якщо отримана платником податків поза зв'язком із здійсненням реальної підприємницької чи іншої економічної діяльності.
Відповідно до п. 5 постанови № 53 про необґрунтованість податкової вигоди може свідчити відсутність необхідних умов для досягнення результатів відповідної економічної діяльності через відсутність управлінського чи технічного персоналу, основних засобів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів.
Арбітри також вказують, що умовою для включення понесених витрат до складу витрат, зменшення обчисленої суми ПДВ на податкові відрахування є можливість на підставі наявних документів зробити однозначний висновок про те, що фінансово-господарські операції реально здійснені.
Діючі норми ПК України про податкові відрахування
Минулого року Федеральна податкова служба посилила контроль за наданням відрахувань та відшкодуванням ПДВ. За даними служби, надходження ПДВ у 2011 р. збільшились на 32% порівняно з попереднім роком. Обсяги відшкодуванняПДВ в умовах дії заявного порядку залишилося практично на рівні 2010 р. — зростання на 1,5%.
Діючі норми ПК України про відрахування з ПДВ