Як кваліфікувати для цілей бухгалтерського та податкового обліку роботи, що виконуються за Проектом, як
Проект передбачає перекладання під землю близько 10% довжини теплової мережі. Необхідність робіт, що проектуються, викликана створюваними наземною ділянкою теплотраси перешкодами в поточній діяльності підприємства. Іншими словами, не йдеться про розширення виробництва, збільшення виробничої площі і т.п.
Вся теплова мережа значиться на балансі організації як єдиний інвентарний об'єкт. Опори частини теплової мережі в існуючому (наземному) вигляді числяться в обліку окремими інвентарними об'єктами.
В результаті реалізації Проекту перекладена підземна частина теплової мережі порівняно з існуючою наземною частиною пройде по зміненому певною мірою маршруту (трасі), зокрема в обхід наявних на сьогоднішній день підземних комунікацій (або з інших об'єктивних причин). Відповідно, буде змінено межі смуг відводу (або межі охоронної зони) перекладеної ділянки теплотраси.
Крім того, Проектом передбачена заміна труб на ділянці теплової мережі, що перекладається, на труби більшого діаметру (300 мм на 400 мм).
З цього питання ми дотримуємося наступної позиции:
Кваліфікація проектованих робіт як капітального ремонту з відображенням у витратах як для бухгалтерського обліку, так і для цілей оподаткування, без збільшення первісної вартості об'єкта ОС (мережі теплопостачання) з великою ймовірністю призведе до спорів з податковим органом.
На нашу думку, доводами (факторами ризику) на користь кваліфікації робіт як реконструкція (модернізація тощо) у сукупностіможуть послужити:
- Заміна наземної ділянки трубопроводу підземним;
- Зміна маршруту проходження ділянки, що перекладається (з деяким збільшенням протяжності);
- Заміна труб меншого діаметра великим.
Таким чином, організації слід ухвалити самостійно рішення щодо кваліфікації проектованих робіт, враховуючи при цьому думку власних інженерно-технічних фахівців та (або) висновки незалежної експертизи.
Обґрунтування позиції:
Вважаємо, що насамперед слід кваліфікувати самі "проектовані" роботи - чи є вони ремонтом (поточним, капітальним) або реконструкцією (модернізацією тощо) мережі теплопостачання, що існує і експлуатується підприємством.
З погляду Містобудівного кодексу України (далі - ГрК РФ) трубопроводи різного виду (поряд з іншими аналогічними об'єктами) визначено як "лінійні об'єкти" (п. 11 ст. 1 ГрК РФ).
- лист Мінфіну СРСР від 29.05.1984 N 80 "Про визначення понять нового будівництва, розширення, реконструкції та технічного переозброєння підприємств, що діють";
Як зазначено у п. 3.11 Положення N 279, перелік робіт з капітального ремонту наведено у додатку 8. Звернувшись до п. "б" розділу XVIII "Теплофікація" Додатка N 8 до Положення N 279, знайдемо, що до робіт з капітального ремонту трубопроводів та арматури віднесено, у тому числі:
- часткова чи повна зміна теплової ізоляції трубопроводу;
- відновлення гідроізоляції трубопроводу;
- Зміна окремих ділянок трубопроводу (внаслідок зносу труб) без збільшення діаметра труб і т.п.
Пунктом 3.15 Положення N 279 визначено, що за рахунок асигнувань на капітальний ремонт не допускається заміна ділянок трубопроводу більшими трубамидіаметра. Крім того, як зазначено у п. 3.16 Положення N 279, при капітальному ремонті не допускається змінювати трасу трубопроводу, лінії зв'язку, електросилової лінії тощо.
- зміна непридатних трубопроводів зі збільшенням, у необхідних випадках, діаметра труб (не більше ніж на два типорозміри);
- відхилення при необхідності від існуючого трасування на окремих ділянках теплової мережі зі скороченням її протяжності при зміні непридатних трубопроводів.
Відповідно до п. 2 ст. 257 ПК України первісна вартість ОЗ змінюється у випадках добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації, технічного переозброєння, часткової ліквідації відповідних об'єктів та з інших аналогічних підстав.
До робіт з добудови, дообладнання, модернізації відносяться роботи, викликані зміною технологічного або службового призначення об'єкта ОС, що амортизуються, підвищеними навантаженнями та (або) іншими новими якостями (абзац 2 п. 2 ст. 257 НК РФ).
До реконструкції з метою глави 25 ПК України належить перебудова існуючих об'єктів ОЗ, пов'язана з удосконаленням виробництва та підвищенням його техніко-економічних показників та здійснювана за проектом реконструкції основних засобів з метою збільшення виробничих потужностей, покращення якості та зміни номенклатури продукції (абзац 3 п. 2 ст.257 НК РФ).
До технічного переозброєння відноситься комплекс заходів щодо підвищення техніко-економічних показників основних засобів або їх окремих частин на основі впровадження передової техніки та технології, механізації та автоматизації виробництва, модернізації та заміни морально застарілого та фізично зношеного обладнання новим, більш продуктивним (абзац 4 п. 2 ст.257 НК РФ).
Уаналізованої нами ситуації проводиться заміна лише 10% довжини теплової мережі. Відповідно, експлуатаційні, технічні тощо. показники функціонування всього інвентарного об'єкта (теплової мережі) не повинні змінюватись. Тим самим, гадаємо, передбачені Проектом роботи можуть розглядатися як капітальний ремонт. Однак звернемося до арбітражної практики.
Крім того, тут судом зазначено, що для цілей оподаткування поняття "реконструкція" визначено нормою п. 2 ст. 257 НК РФ, де не згадується про "зміну меж смуг відведення та (або) охоронних зон", як це визначено у ст. 1 ГрК РФ. Таким чином, були відхилені як недоведені (або неспроможні) доводи податкового органу щодо зміни охоронних зон магістрального газопроводу.
- виконані роботи на теплових мережах не призвели до змін технологічного чи службового призначення обладнання (трубопроводу), підвищення навантаження та (або) інших нових якостей;
- внаслідок виконання робіт перебудова існуючих об'єктів основних засобів, пов'язаних із удосконаленням виробництва, підвищенням його техніко-економічних показників, збільшення виробничих потужностей, покращення якості та зміни номенклатури продукції не відбулося.
На закінчення зазначимо, що нам не вдалося виявити судової практики або роз'яснень офіційних органів, які максимально враховували б обставини, які ми розглядаємо, як то: перекладання наземної ділянки теплової мережі під землю при зміні певною мірою трасування на даній ділянці і збільшенні діаметра труб. У зв'язку із зазначеними обставинами (характером робіт) вважаємо, що кваліфікація проектованих робіт як капітального ремонту з великою ймовірністю призведе до спору із податковим органом.
ТакимТаким чином, організації слід ухвалити самостійно рішення щодо кваліфікації проектованих робіт, враховуючи при цьому думку власних інженерно-технічних фахівців та (або) висновки незалежної експертизи.
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
Контроль якості відповіді:
Рецензент служби правового консалтингу ГАРАНТ