Як нарахувати амортизацію основних засобів у податковому обліку (Спецрежим)
Порядок відображення амортизації для розрахунку податків залежить від системи оподаткування, яку застосовує організація.
УСН
Для розрахунку єдиного податку організації, які застосовують спрощенку, амортизацію не нараховують. Якщо організація сплачує єдиний податок з різниці між доходами та витратами, то вартість придбаних (створених) основних засобів зменшує податкову базу у порядку, передбаченому пунктом 3 статті 346.16 Податкового кодексу РФ. Про особливості обліку таких витрат див. як на спрощенці врахувати надходження основних засобів та нематеріальних активів. Якщо організація сплачує єдиний податку з доходів, такі витрати на розрахунок податкової бази не впливають (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).
ЕНВД
ОСНО та ЕНВД
Якщо організація застосовує загальну систему оподаткування та сплачує ЕНВД, то вона має вести роздільний облік доходів та витрат для розрахунку податку на прибуток. Тому якщо об'єкт основних засобів одночасно використовується в обох видах діяльності, то амортизаційні відрахування щодо нього потрібно розподілити. Такі правила встановлює пункт 9 статті 274 таки Податкового кодексу РФ.
Приклад розподілу амортизації за об'єктом основних засобів, який одночасно використовується у різних видах діяльності. Організація застосовує загальну систему оподаткування та сплачує ЕНВД
ТОВ «Торгова фірма Гермес» у травні придбало та ввело в експлуатацію легковий автомобіль, який одночасно використовується в обох видах діяльності. Податок з прибутку «Гермес» нараховує щомісяця шляхом нарахування. В обліковій політиці організації сказано, що загальногосподарські витрати розподіляються пропорційно до доходів за кожен місяцьзвітний (податковий) період.
У бухгалтерському та податковому обліку організація застосовує лінійний спосіб амортизації. При введенні автомобіля в експлуатацію в бухгалтерському та податковому обліку були визначені однакові: - початкова вартість - 288 000 руб.; - термін корисного використання - 4 роки (48 міс.).
У бухобліку річна норма амортизації автомобіля дорівнює: 1: 4 р. × 100% = 25%.
Річна сума амортизаційних відрахувань складає: 288 000 руб. × 25% = 72000 руб.
Сума щомісячних амортизаційних відрахувань дорівнює: 72 000 руб. : 12 міс. = 6000 руб.
У податковому обліку сума щомісячної амортизації автомобіля становить: 288 000 руб. : 48 міс. = 6000 руб.
«Гермес» продає товари оптом та в роздріб. За оптовими операціями організація застосовує загальну систему оподаткування. Роздрібна торгівля переведена на ЕНВД.
Щоб розподілити у податковому обліку амортизацію між двома видами діяльності організації, бухгалтер «Гермеса» зіставив доходи з оптової торгівлі із загальним обсягом доходів.
Сума амортизації по автомобілю, що відноситься до діяльності організації, що оподатковується ЕНВД, становить: 6000 руб. - 4410 руб. = 1590 руб.
Надходження автомобіля та нарахування амортизації по ньому бухгалтер відобразив такими проводками:
Приклад відображення в бухобліку та при оподаткуванні операцій з нарахування амортизації по об'єкту нерухомості, побудованому хозспособом. Для будівництва об'єкту було залучено банківський кредит. Після введення нерухомості в експлуатацію організація почала вести діяльність, що оподатковується ЕНВД, у якій також почала використовувати побудоване майно
ТОВ «Торгівельна фірма Гермес» займається оптовою торгівлею та застосовує загальну систему оподаткування.
Для будівництва «Гермес» взяв банківський кредит, відсотки яким склали 3 000 000 крб. У бухобліку цю суму було включено до первісної вартості будівлі (п. 9 та 12 ПБО 15/2008). У податковому обліку бухгалтер визнав відсотки за кредитом у складі позареалізаційних витрат (підп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). В результаті первісна вартість будівлі склала: - у бухобліку - 140 000 000 руб.; - у податковому обліку - 137000000 руб.
Оскільки відсотки за банківським кредитом у податковому обліку списуються одноразово, а у бухобліку – у міру нарахування амортизації, виникають тимчасові різниці та відкладене податкове зобов'язання (п. 15 ПБО 18/02).
У 2013 році формування первісної вартості та введення будівлі в експлуатацію бухгалтер відобразив такими проводками: Дебет 08-3 Кредит 10 (23, 25, 26, 60, 70, 76.) - 140000000 руб. - Відбито витрати, пов'язані з будівництвом будівлі (в т. ч. відсотки по банківському кредиту); Дебет 01 Кредит 08-3 - 140000000 руб. – прийнято до обліку та введено в експлуатацію побудовану господарським способом будівлю за первісною вартістю; Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» Кредит 77 - 600 000 руб. (3 000 000 руб. × 20%) – відображено відкладене податкове зобов'язання через відмінності у порядку відображення відсотків за банківським кредитом при формуванні первісної вартості будівлі у бухгалтерському та податковому обліку (за ставкою податку на прибуток, що діє на звітну дату).