Як перейти з єдиного податку на загальну систему оподаткування - Бізнес Консалті
Такі доленосні зміни у частині єдиного податку змушують замислюватись суб'єктів підприємницької діяльності – юридичних та фізичних осіб (далі – СПД), які застосовують спрощену систему оподаткування, про перехід на загальну систему оподаткування. Деякі СПД добровільно переходять на загальну систему, деякі змушені обов'язково застосовувати загальну систему.
Таким чином, за відсутності непогашених податкових боргів з єдиного податку або інших податків і зборів платники єдиного податку можуть самостійно перейти на загальну систему. Якщо ж платник єдиного податку сплатить до закінчення граничного строку погашення податковий борг, що виник протягом двох послідовних кварталів, перехід на загальну систему оподаткування відбудетьсяз першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому погашено такий податковий борг.
Для цього СПД – фізичній особі необхідно подати заяву про відмову від єдиного податку не пізніше ніж за 10 календарних днів до початку того кварталу, з якого вона бажає перейти на загальну систему оподаткування (про що говорять норми 298.2.1 ПК). Ця заява містить обов'язкові реквізити:
• найменування підприємства, код ЄДРПОУ (для юридичної особи), прізвище, ім'я, по батькові фізичної особи – підприємця, реєстраційний номер облікової картки платника податків (ідентифікаційний номер);
• документ про державну реєстрацію юридичної особи або фізичної особи – підприємця;
• види господарської діяльності згідно з КВЕД ДК 009:2010 (для фізичних осіб - підприємців першої та другої груп);
• ставки єдиного податку чи зміна ставки;
•кількість осіб, які одночасно перебувають з фізичною особою - підприємцем у трудових відносинах, та середньооблікова чисельність працівників у юридичної особи;
• дата (період) обрання чи переходу на спрощену систему оподаткування.
Однак платники єдиного податку можуть бути переведені і обов'язково. При цьому перехід на загальну систему оподаткування у всіх випадках відбуваєтьсяз першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом, у якому допущено порушення.Розглянемо такі випадки:
• У разі перевищення протягом календарного року платниками єдиного податку 1 - 3 груп встановлених обсягів доходу (150 тисяч гривень, 1 млн. гривень, 3 млн. гривень відповідно) та не застосування при цьому іншої ставки податку;
• У разі перевищення протягом календарного року платниками єдиного податку 1 - 3 груп, які використовували право на застосування інших ставок, встановлених для групи 5, граничних обсягів доходу (150 тисяч гривень, 1 млн. гривень, 3 млн. гривень відповідно);
• У разі перевищення протягом календарного року платниками єдиного податку групи 4, які використали право на застосування інших ставок, встановлених для групи 6, обсягу доходу у розмірі 5 млн. гривень;
• У разі перевищення протягом календарного року платниками єдиного податку груп 5 – 6 обсягу доходу у розмірі 20 млн. гривень;
• При застосуванні платником єдиного податку іншого способу розрахунків, ніж готівковий та безготівковий (наприклад, при проведенні бартерних операцій чи взаємозаліку);
• Під час здійснення видів діяльності, які не дають права застосовувати спрощену систему оподаткування. Заборона на види діяльності для платників єдиного податку регламентована нормами підпункту 291.5 ПК. До забороненихвидами діяльності належать, зокрема, діяльність з організації та проведення азартних ігор та гастрольних заходів, виробництво, експорт, імпорт, продаж підакцизних товарів, діяльність з управління підприємствами, аудит;
• При перевищенні граничної чисельності фізичних осіб, з якими вона полягає у трудових відносинах, а саме:
Для платників єдиного податку групи 1 – 0 осіб
Для платників єдиного податку групи 2 – 10 осіб
Для платників єдиного податку групи 3 – 20 осіб
Для платників єдиного податку групи 4 – 50 осіб
Для платників єдиного податку групи 5 – 20 осіб
Для платників єдиного податку групи 6 – 50 осіб
• При здійсненні видів діяльності, які не вказані у свідоцтві платника єдиного податку.
Виходячи з вище викладеного, перехід на загальну систему оподаткування завжди відбувається після закінчення того кварталу, в якому допущено порушення. Свідоцтво платника єдиного податку при цьому анулюється, та його необхідно повернути до податкового органу протягом 10 днів з дня його анулювання.
Загальна система оподаткування передбачає сплату всіх видів податків та зборів, передбачених податковим законодавством України, залежно від наявності певних об'єктів оподаткування. Якщо з юридичними особами, які перейшли на загальну систему, все більш менш зрозуміло (для них основний вид податку – податок на прибуток), то для СПД - фізичних осіб умови роботи на загальній системі оподаткування регламентовані нормами статті 177 ПК.
Розрахунок авансових платежів СПД здійснює самостійно. Але в обов'язковому порядку дотримується така умова: розрахунок потрібно проводити, виходячи зі 100% суми податку з оподатковуваного доходу заминулий рік. Остаточний розрахунок податку на доходи здійснюється у річній декларації, в якій враховується переплата чи недоплата ПДФО.
Об'єктом оподаткування чистий оподатковуваний дохід, тобто. різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) та документально підтвердженими витратами, пов'язаними з господарською діяльністю такого СПД. СПД - фізичні особи зобов'язані вести Книгу обліку доходів та витрат та мати підтверджуючі документи про походження товару.
Відповідно до норм підпункту 177.5.2 ПК СПД, які протягом року перейшли зі спрощеної системи оподаткування на загальну, подають податкову декларацію до органу державної податкової служби за результатами звітного кварталу, в якому відбувся такий перехід. За результатами календарного року вони подають податкову декларацію протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) року.
Щодо ПДВ, зазначимо таке. СПД – фізична особа, яка переходить зі спрощеної системи оподаткування на загальну,не зобов'язанареєструватися платником ПДВ, якщо загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів / послуг, що підлягають оподаткуванню ПДВ, нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно не перевищує 300 000 грн. (без урахування ПДВ). Одночасно таке СПД – фізична особа можедобровільнозареєструватися як платник податку, якщо обсяги постачання товарів/послуг іншим платникам податків за останні 12 календарних місяців сукупно становлять не менше 50 відсотків загального обсягу поставок. В останньому випадку така реєстрація здійснюється за його заявою.
Якщо ж СПД – фізична особа здійснює оподатковувані операції зпостачання товарів (послуг), і при цьому загальна сума від здійснення яких, нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 300 000 грн (без урахування ПДВ), у такому разі СПД зобов'язане зареєструватися як платник податку в органі ДПС за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) з дотриманням вимог, передбачених нормами статті 183 ПК.