Як податкова перевіряє податок на прибуток у ІП

Законодавством України передбачено проведення інспекторами Податкової служби (ФНП) різних податкових перевірок індивідуальних підприємців. Якими саме ці перевірки можуть бути? Як вони проводяться?

Сплата яких податків підприємцем може перевірятись?

Предметом податкової перевірки може бути отримання індивідуальним підприємцем прибутку, що оподатковується такими податками:

1. За ставкою в 13% за загальної системи оподаткування ОСН.

У цьому випадку йдеться про податок на прибуток у широкому значенні. Власне кажучи, вживання терміна «податок на прибуток» у контексті діяльності ІП не цілком коректне. Цей податок сплачують організації — за вищою ставкою, проте також працюють за загальною системою оподаткування (тому, за певної частки умовності деяка правова аналогія тут доречна).

Ведення бізнесу з ГСН підприємцем також передбачає сплату ним ПДВ — з одержуваної виручки. Загалом ставка ПДВ становить 18%, але у передбачених законом випадках може зменшуватися.

2. За ставкою в 6% (при обліку лише виручки) або за ставкою 15% (при обліку прибутку) — у рамках спрощеної системи чи УСН.

У разі, якщо ІП провадить діяльність з УСН, то ПДВ йому сплачувати не потрібно. Проте, якщо показники бізнесу підприємця виходять за встановлені законом ліміти — наприклад, щодо виручки чи чисельності штату, він буде зобов'язаний розпочати роботу з ГСН.

3. Нараховуються за ЕНВД — при фіксованих податкових платежах.

Розмір даних платежів залежить від виручки чи прибутку. Тому діяльність ІП на ЕНВД найменше підпадає під визначення оподатковуваної податком на прибуток.(Хіба що при найпоширенішому тлумаченні даного поняття).

4. Нараховуються за іншими системами оподаткування:

ПСН (схожа на ЕНВД - у тій частині, що ІП на відповідній системі сплачує фіксований податок, але цей платіж розраховується за іншими принципами);
ЕСХН (схожа на УСН — у тій частині, що передбачає сплату податку за ставкою 6%, але виходячи з різниці між доходами та витратами).

Таким чином, податок на прибуток ІП (якщо домовитися розуміти під цим прибуток у широкому розумінні) може нараховуватися за різними принципами, тоді як Податкова служба (ФНП) може робити пріоритетними при перевірці відповідних нарахувань різні методи.

Так, при перевірці податків, величина яких не залежить від виручки — ЕНВД, ПСН, акцент може робитися на перевірці достовірності відомостей, що відображаються у декларації, а також безумовно на перевірці дотримання ІП термінів подання даних звітних документів.

У свою чергу, при перевірці податків, які безпосередньо залежать від виручки — при системах ОСН, УСН, ЕСХН, податківці можуть приділяти підвищену увагу насамперед обчисленню підприємцями коректних платежів до бюджету.

Вирішення завдань, пов'язаних із перевіркою податків на прибутки ІП (з тих чи інших підстав) ФНП здійснює в рамках податкових перевірок. У чому полягає їхня специфіка?

Розглянути її ми можемо насамперед у контексті класифікації даних перевірок — передбаченої українським законодавством.

Москва та область:+7-499-350-82-48
Санкт-Петербург та область:+7-812-309-46-73

Класифікація перевірок

Податкові перевірки підприємців (як, власне, та юридичних осіб) класифікуються на 2 основні різновиди:

При цьому залежно від приводів для їх проведення вони можуть класифікуватися на планові та позапланові. Варто зазначити, що ця класифікація визначена положеннями законодавства, що регулюють перевірки не лише ФНП, а й інших державних органів. Таким чином, політика Податкової служби щодо ініціювання проведення планових і позапланових перевірок здійснюється за тими ж принципами, що і в інших державних структурах.

Вивчимо докладніше особливості планових та позапланових заходів.

Планові та позапланові перевірки ФНП: нюанси

У свою чергу, інші бізнеси перевіряються відповідно до плану, як правило, не раніше, ніж через 3 роки після державної реєстрації. А також – кожні наступні 3 роки. Ще одна можлива підстава для включення ІП до плану перевірок — початок здійснення підприємцем видів діяльності, які передбачають інформування держструктур (як наслідок — можуть бути предметом перевірок).

Позапланова перевірка — захід, про який підприємець зазвичай не повідомляється. Заздалегідь дізнатися про її проведення в офіційних джерелах, як правило, ІП не має можливості. Водночас, ця перевірка не ініціюється просто так. У неї мають бути підстави – такі як, наприклад:

Невиконання ІП раніше отриманих від ФНП приписів щодо усунення порушень податкового законодавства.
Отримання перевіряючими органами інформації про грубе порушення ФНР норм законодавства, що може супроводжуватися заподіянням шкоди громадянському суспільству та навколишньому середовищу. Звичайно, у цьому випадку підстав для власне податкової перевірки може і не виявитися (оскільки вкрай малоймовірно, що несплата податків може призвести до зазначених наслідків). Проте,Залучення до ІП уваги одних органів може згодом супроводжуватися інтересом і податківців — але в рамках чинних правових механізмів.
Отримання інспекторами наказу керівника ФНП щодо проведення щодо ІП позапланової перевірки на підставі вимоги з боку прокуратури (яка може бути заснована саме на отриманій інформації від інших державних органів, які здійснювали перевірку діяльності ІП щодо порушень інших правових норм — не пов'язаних з податками).

Розглянемо тепер докладніше специфіку камеральних та виїзних перевірок ФНП.

Камеральні податкові перевірки щодо прибутків ІП: нюанси

Головне завдання Податкової служби під час камеральної перевірки — вивчення звітних документів, поданих ІП (головним чином, декларацій) та встановлення фактів, що можуть відображати:

порушення, допущені ІП з погляду дотримання термінів подання звітних документів до ФНП;
можливі помилки у обчисленні сум, приведенні інших показників у звітних документах.

Якщо дані факти не встановлюються під час камеральної перевірки, то жодних правових наслідків для діяльності ІП не з'являється. Сам підприємець, як правило, не повідомляється про проведення щодо його діяльності камеральної перевірки, як і про те, що з його звітністю — все гаразд.

Однак, якщо ті чи інші факти, що відображають порушення підприємцем тих чи інших норм податкового законодавства, підтвердяться — ФНП обов'язково повідомить його про це, а також вимагатиме дій до виправлення виявлених недоліків у формуванні податкової звітності.

Наприклад - при недоплаті або неправильному обчисленні податку підприємцю надсилається припис про необхідність,відповідно, доплатити чи відкоригувати декларовану суму доходу.

Підприємець може висловити незгоду з претензіями до ФНП, подавши в установленому порядку скаргу до відповідного територіального представництва відомства або до органу, якому воно підзвітне. Якщо взаємодія зі структурами ФНП ні до чого не призведе, ІП має право ініціювати судовий позов до відомства, підготувавши, зрозуміло, необхідні докази.

Особливості виїзної перевірки

На відміну від камеральної перевірки — про проведення якої ІП може і не здогадуватися, щодо виїзного заходу підприємець може бути поінформований, якщо він має плановий характер.

Виїзна перевірка – досить тривала процедура. Вона може тривати — за наявності передбачених законом підстав до 6 місяців (але, як правило, не перевищує 2-4). Її тривалість залежить, передусім, від охоплення об'єктів, що перевіряються: їх перелік може бути як досить вузьким (наприклад, коли здійснюється виїзна перевірка контрольно-касової техніки), так і дуже широким (коли перевіряється вся фінансова документація підприємця).

Після проведення виїзної перевірки інспектори складають у 2 примірниках акт, у якому фіксуються результати їхньої роботи. Вони можуть відбивати як відсутність будь-яких порушень, і їх виявлення податківцями. Щодо даних порушень ІП може подати обґрунтовані заперечення у встановлений законом строк.

Які дії робить ФНП при перевірках?

У рамках проведення перевірок ФНП може здійснювати такі дії:

Вимога різних документів. При цьому можуть вимагатися як копії, так і оригінали документів. ФНП може попросити ІП надіслати їх, принести або забезпечитидоступ до них під час виїзної перевірки за місцем ведення ІП господарської діяльності.
Вилучення документів (у деяких випадках — предметів, що знаходяться на території підприємства). Здійснюється з метою виявлення, а також підтвердження передбачуваних порушень підприємцем норм податкового законодавства.
Огляд різних об'єктів. Як правило, до цих об'єктів належать офісні та виробничі приміщення, обладнання, земельні ділянки та інші ресурси, які можуть використовуватись ІП у бізнесі.
Проведення експертизи. Дана експертиза може проводитися щодо різних об'єктів та процесів господарської діяльності, якщо це необхідно для отримання достовірної оцінки дотримання ІП норм податкового законодавства.
Допит. При цьому може опитуватися як сам підприємець, так і інші особи, які мають відношення до його комерційної діяльності.

Залежно від сумісності зазначених дій ФНП зі специфікою тих чи інших перевірок по суті (наприклад, малоймовірне проведення допиту та експертизи при камеральній перевірці), а також від наявних інспекторів даних про діяльність ІП, зазначені дії можуть здійснюватися інспекторами в різних поєднаннях.