Як розрахувати ПЗКВ

Питання-відповідь на тему

Як розрахувати ПДПД.

Порядок розрахунку ПДПІ залежить від виду видобутої корисної копалини. Податкове законодавство передбачає два способи розрахунку ПДПІ: – виходячи з кількості видобутої корисної копалини (для вугілля, нафти зневодненої, знесоленої та стабілізованої, попутного газу та газу пального природного з усіх видів родовищ вуглеводневої сировини); - виходячи з вартості видобутого корисних копалин (для всіх інших видів корисних копалин).

Методи та приклади розрахунку ПДПІ наведено у рекомендаціях №2 та №3. Також слід врахувати, що організація, яка сплачує ПДПІ немає права застосовувати УСН.

Обґрунтування цієї позиції наведено нижче в матеріалах Системи Головбух (версія для комерційних організацій)

1. Рекомендація: Як розрахувати НДПІ

Способи розрахунку ПДПД

Про це сказано у пункті 2 статті 338 Податкового кодексу РФ.

Олена Попова,

державний радник податкової служби України I рангу

2. Рекомендація: Як розрахувати НДПІ за кількістю видобутої корисної копалини

При розрахунку ПДПД скористайтеся наступним алгоритмом:

Розрахунок податкової бази

За загальним правилом кількість видобутої корисної копалини визнається податковою базою з ПДВ тільки за умовивидобутку:

нафти (зневодненої, знесоленої та стабілізованої);
природного пального газу, видобутого із усіх видів родовищ вуглеводневої сировини;
попутного газу;
газового конденсату;
вугілля.

При видобутку інших з корисними копалинами податкової базою з ПДПД визнається їхня вартість.

Крім того, вартість корисних копалин є податковою базою щодо нафти, газу та газового конденсату, здобутих на нових морських родовищах вуглеводневої сировини.

Такий порядок встановлено пунктом 2 статті 338 таки Податкового кодексу РФ.

Незалежно від того, як визначається податкова база з ПДПД, для розрахунку податку кількість видобутих корисних копалин має бути відома (абз. 7 п. 2 ст. 340 НК РФ).

Кількість видобутого корисних копалин визначайте в натуральному вираженні (подп. 3 п. 2 ст. 338 НК РФ). Розрахувати цей показник можна або прямим, або непрямим шляхом (п. 2 ст. 339 НК РФ).

Вибраний метод розрахунку для кожного видобутого корисного копалина (або родовища, що розробляється) закріпіть в обліковій політиці для цілей оподаткування. Міняти цей метод протягом усього терміну видобутку корисних копалин не можна. Винятком є випадок, коли організація змінює технологію видобутку та технологічний проект розробки родовища. Про це йдеться в абзаці 2 пункту 2 статті 339 Податкового кодексу РФ.

Прямий метод розрахунку

Прямий метод застосовуйте, якщо кількість видобутої корисної копалини можна визначити за допомогою вимірювальних приладів (п. 2 ст. 339 НК РФ). При цьому до розрахунку податкової бази включіть фактичні втрати корисних копалин:

Податкова база (кількість видобутої корисної копалини)

Кількістьвидобутої корисної копалини, визначеної за допомогою вимірювальних приладів

Фактичні втрати, що виникли при видобутку корисних копалин*

Фактичні втрати при прямому методі розраховуються за такою формулою:

Фактичні втрати корисних копалин

Розрахункова кількість корисних копалин, на яку зменшуються його запаси

Кількість фактично видобутої корисної копалини, визначена після завершення повного технологічного циклу видобутку*

При розрахунку ПДПД фактичні втрати корисних копалин врахуйте в тому місяці, в якому проводилося вимірювання цих втрат.

Такий порядок встановлено пунктом 3 статті 339 та статтею 341 Податкового кодексу РФ.

Розмір фактичних втрат порівняйте із нормативними втратами.

Якщо фактичні втрати корисних копалин не перевищують нормативні втрати, то ПЗКВ за ними розрахуйте за ставкою 0 відсотків. Якщо фактичні втрати перевищують нормативи, то щодо перевищення застосуйте звичайну ставку податку з даного виду корисних копалин. Про це йдеться у підпункті 1 пункту 1 статті 342 Податкового кодексу РФ.

Непрямий метод розрахунку

Непрямий метод визначення кількості видобутої корисної копалини з метою розрахунку ПДПД використовуйте, коли прямий метод застосовувати неможливо. Метод полягає у визначенні кількості видобутої корисної копалини розрахунковим шляхом виходячи з частки його вмісту у видобутій мінеральній сировині. При цьому саму величину видобутої сировини визначають вимірювальними приладами. Такі вимоги встановлено у пункті 2 статті 339 таки Податкового кодексу РФ.

Ситуація: чи можна застосувати ставку 0 відсотків при розрахунку ПДПІ щодо нормативних втрат корисних копалин. Організація використовує непрямий метод визначення кількостівидобутої корисної копалини

Одиниці виміру корисних копалин

Кількість видобутого корисних копалин залежно від його виду визначається одиницях маси чи обсягу.

При визначенні податкової бази нафти використовуйте одиниці маси нетто. Для цього від маси сирої нафти потрібно відняти масу:

води та її суспензії;
попутного газу та домішок;
хлористих солей;
механічних домішок

Такі правила встановлені пунктом 1 статті 339 Податкового кодексу РФ.

Незавершене виробництво

На останній день місяця в організації може бути обсяг копалин, якими повний технологічний цикл завершено. Кількість таких копалин при розрахунку ПДПД не враховуйте. Їх треба включати до розрахунку податкової бази у тому періоді, у якому технологічний цикл видобутку буде повністю завершено. Виняток становлять лише випадки, коли копалини, отримані до завершення технологічного циклу, реалізовані чи використані організацією для потреб. Такий порядок передбачено пунктом 8 статті 339 таки Податкового кодексу РФ.

Ставки ПЗКВ

Податкова ставка до розрахунку ПДПІ залежить від виду видобутого корисних копалин (ст. 342 НК РФ). Для з корисними копалинами, податку якими розраховується з їхньої кількості, ставка встановлено рублях за одиницю видобутого копалини. Чинні ставки ПДПІ представлені у таблиці.

Деякі особливості має порядок застосування податкових ставок при видобутку нафти, вугілля та газу.

При видобутку нафти податкову ставку треба множити п'ять поправочних коефіцієнтів.

Якщо організація є учасником регіонального інвестиційного проекту, спрямованого на видобуток вугілля, то ставку ПДПІ додатково потрібнапомножити на коефіцієнт КТД, що характеризує територію видобутку корисних копалин (п. 2.2 ст. 342 НК РФ).

При видобутку природного пального газу податкову ставку (2014 року – 700 руб./1000 куб. м) потрібно помножити на додатковий коефіцієнт (2014 року – 0,673). Ця вимога поширюється на організації:

які протягом податкового періоду (місяця) не були власниками об'єктів Єдиної системи газопостачання;
до складу учасників яких протягом податкового періоду (місяця) не входили власники об'єктів Єдиної системи газопостачання із сумарною часткою участі понад 50 відсотків.

Податкову ставку з урахуванням коефіцієнта 0,673 округляйте до рубля. Тобто значення вартісних показників менше ніж 50 коп. відкидайте, а 50 коп. і більше округляйте до рубля.

Про це йдеться в підпункті 11 пункту 2 статті 342 Податкового кодексу РФ.

Крім того, якщо організація видобуває корисні копалини на родовищах, розробка яких почалася до введення в дію глави 26 Податкового кодексу РФ, то при виконанні певних умов вона має право розраховувати ПДПІ із застосуванням знижувального коефіцієнта 0,7 (п. 2 ст. 342 НК РФ) .*

Розрахунок ПДПД

ПДПД розраховуйте щомісяця окремо по кожному виду корисних копалин (п. 2 ст. 343 НК РФ).

Суму ПДПД, що підлягає сплаті до бюджету, розрахуйте за такою формулою:

ПДПД, що підлягає сплаті до бюджету

Податкова база (кількість видобутої корисної копалини)