Як уцінити та списати майно

Буває, що у літню спеку не вдається зберегти ті чи інші товари. Одні з них можна продати, зменшивши ціну, інші — не підлягають подальшій реалізації. Розглянемо, як уцінити зіпсоване майно чи зробити його списання.

Влітку товари псуються часто через неправильне зберігання. Повітря нагрівається настільки сильно, що виникають надзвичайні ситуації, в результаті холодильне обладнання, де знаходиться призначене для реалізації майно, не справляється і виходить з ладу.

Необхідність проведення інвентаризації обумовлена, зокрема, тим, що з обліку товарів за продажними цінами бухгалтерія роздрібної торгової фірми немає даних про наявність у точці торгівлі певної продукції. Прийнявши рішення про переоцінку чи списання конкретного товару організації, необхідно визначити його залишок.

Порядок інвентаризації та її документальне оформлення

Інвентаризацію товарів проводить постійно діюча інвентаризаційна комісія, створена наказом (постановою, розпорядженням) керівника фірми. Вона перевіряє фактичну наявність майна за обов'язкової участі матеріально відповідальних осіб. Комісія у присутності завідувача складу (комори) та інших матеріально – відповідальних осіб перевіряє фактичну наявність товарно-матеріальних цінностей шляхом обов'язкового їхнього перерахунку, перевішування чи перемірювання.

Дані про фактичну наявність товарно-матеріальних цінностей у місцях зберігання та на всіх етапах їх руху по фірмі заносять до інвентаризаційного опису форми № ІНВ-3*. На її основі становлять порівнювальну відомість за формою № ІНВ-19*.

У порівнювальній відомості відображають результати інвентаризації ТМЦ, тобто розбіжності між показниками за даними бухгалтерського обліку та данимиінвентаризаційних описів. Відомість обліку результатів, виявлених ревізією (форма № ІНВ-26**) служить узагальнення результатів, виявлених інвентаризацією.

Документи щодо уцінки

  • найменування переоцінених товарів;
  • їх відмітні ознаки;
  • кількість товарів;
  • старі та нові ціни;
  • причини уцінки.

Відображення у податковому обліку

Може скластися така ситуація, коли ціни зіпсованих товарів з метою їхньої подальшої реалізації доведеться зменшити більш ніж на 20 відсотків.

Податкові органи вправі перевіряти правильність застосування цін за угодами за її відхиленні у межах нетривалого періоду більш ніж 20 відсотків на бік зниження рівня цін, застосовуваних платником податків за ідентичним (однорідним) товарам (роботам, послугам). Про це йдеться у підпункті 4 пункту 2 статті 40 Податкового кодексу. Однак, пункт 3 цієї статті дозволяє враховувати знижки, викликані втратою якості або інших споживчих властивостей товарів. Документом, який підтвердить, що фірма продає уцінений через псування в спеку товар, буде акт форми № ТОРГ-15.

У момент продажу знижених у ціні товарів в результаті перевищення покупної ціни над продажною, з урахуванням витрат, пов'язаних з їх реалізацією, у фірми утворюється збиток. Його суму може врахувати з метою оподаткування прибутку (п. 2 ст. 268 НК РФ). Збиток визнається в порядку та на умовах, встановлених статтею 283 Податкового кодексу (абз. 2 п. 8 ст. 274 НК РФ).

Суму уцінки товару фірма може включити до складу позареалізаційних витрат на підставі підпункту 6 пункту 2 статті 265 Податкового кодексу, якщо товар нею був уцінений внаслідок надзвичайної ситуації.

Виручку від реалізації знижених у ціні товарів за вирахуванням ПДВ дляцілей оподаткування прибутку фірма визнає доходом: при методі нарахування - на дату їх реалізації, при касовому - на дату надходження оплати від покупця (зустрічається двічі за текстом) (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 3 ст 271, п. 2 ст.273 НК РФ).

При реалізації раніше зниженого в ціні товару слід обчислити ПДВ. Підстава – підпункт 1 пункту 1 статті 146, пункт 4 статті 166 таки Податкового кодексу.

Відображення у бухгалтерському обліку

Порядок проведення переоцінки та відображення її результатів у бухгалтерському обліку залежать від того, за якими цінами фірма враховує товар: за покупними чи продажними. Товари за продажними цінами зазвичай враховують фірми, які торгують у роздріб. При цьому вони окремо відбивають торгові надбавки (абз. 2 п. 13 ПБО 5/01).

Бухгалтер ТОВ «Альфа» зробив такі проводки:

Дебет 41 Кредит 60

-3000 руб. (30 руб. х 100 шт.) - Відбито фактична собівартість шампуню;

Дебет 19 Кредит 60

-540 руб. – відбито суму «вхідного» ПДВ;

Дебет 68 Кредит 19

- 540 руб. – прийнято до вирахування суму «вхідного» ПДВ;

Дебет 41 Кредит 42

- 4000 руб. [(70 руб. - 30 руб.) Х 100 шт.] - Відбито сума торгової націнки на шампунь;

Дебет 41 Кредит 42

– (4000) – сторнована торгова націнка, що припадає на зіпсований товар;

Дебет 62 Кредит 90-1

-3000 руб. – визнано виторг від реалізації шампуню в роздріб

Дебет 90-2 Кредит 41

- 3000 руб. – списано продажну вартість реалізованого шампуню;

Дебет 90-3 Кредит 68, субрахунок «Розрахунки з ПДВ»

-457,63 руб. [(30 руб. / 118 х 18) х 100 шт.] - Обчислення ПДВ з виручки від реалізації шампуню;

Дебет 99 Кредит 90-9

створеннярезерву під зниження вартості товару

Чи не реалізовані товари, які повністю або частково втратили свою первісну якість відображають у бухгалтерському балансі на кінець звітного року за вирахуванням резерву під зниження вартості матеріальних цінностей. Такою є вимога пункту 25 ПБО 5/01.

У податковому обліку резерви під зниження вартості товарів не виробляють.

Зіпсований товар, який не підлягає подальшій реалізації, списують з обліку. Списання товарних втрат провадять на підставі акта форми № ТОРГ-16****

Відображення у податковому обліку

Для цілей оподаткування прибутку втрати від псування при зберіганні та транспортуванні матеріально-виробничих запасів у межах норм природних втрат, затверджених у порядку, встановленому Урядом РФ, прирівнюють до матеріальних витрат (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).

На підставі пункту 1 цієї постанови норми природних втрат, що застосовуються для визначення допустимої величини безповоротних втрат від недостачі та (або) псування матеріально-виробничих запасів, розробляються з урахуванням технологічних умов їх зберігання та транспортування, кліматичного та сезонного факторів, що впливають на їх природне зменшення, і підлягають перегляду в міру потреби, але не рідше одного разу на п'ять років.

Втрати від псування понад норми природного убутку враховують залежно від того, встановлено винну особу чи ні.

Припустимо, осіб, винних у псуванні товару, не встановлено, або суд відмовив у стягненні суми завданих збитків із них. У цьому випадку втрати від псування, як економічно невиправдані витрати, слід врахувати у складі витрат, що не зменшують оподатковуваний прибуток, на підставі пункту 49 статті 270 НК РФ.

Якщо винну особу встановлено, то сумивідшкодування збитків, які вона визнала або має сплатити на підставі рішення суду, що набрало законної сили, відображають у складі позареалізаційних доходів (п. 3 ст. 250 НК РФ). Доход визнають при методі нарахування – у момент визнання винною особою обов'язки відшкодувати шкоду або в момент набрання чинності рішенням суду (підп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ), за касового методу – у момент відшкодування шкоди винною особою (п. 2 ст.273 НК РФ). (Про це писали вище)

Зазначимо, що винна особа має нести повну матеріальну відповідальність на підставі статті 243 Трудового кодексу. Розмір шкоди, заподіяної роботодавцю при псуванні майна, визначають за фактичними втратами, які встановлюють виходячи з ринкових цін, що діють у цій місцевості на день заподіяння шкоди, але не нижчою за вартість майна за даними бухгалтерського обліку з урахуванням ступеня зносу цього майна (ст. 246 ТК РФ).

Якщо літня спека призвела до виникнення надзвичайної ситуації, то втрати від псування товару можна у повній сумі врахувати у складі позареалізаційних витрат виходячи з підпункту 6 пункту 2 статті 265 НК РФ.

При методі нарахування та при касовому методі втрати від псування товарів включають до складу витрат у момент оформлення факту псування. При цьому якщо фірма застосовує касовий метод, втрати враховують за умови, якщо зіпсовані товари сплачені (п. 1 ст. 272 ​​та п. 3 ст. 273 НК РФ).

Відновити ПДВ до сплати до бюджету необхідно в тому податковому періоді, в якому товари стали використовуватися для операцій, які не визнані об'єктом оподаткування ПДВ (абз. 4 підп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

У податковому обліку суми ПДВ, відновлені у зв'язку із здійсненням операцій, які не підлягають оподаткуванню ПДВ, у загальному випадку включають до інших витрат,пов'язаних з виробництвом та реалізацією (подп. 1 п. 2, підп. 2 п. 3 ст. 170, п. 1 ст. 264 НК РФ). Однак якщо витрата у вигляді вартості зіпсованих цінностей не враховується з метою оподаткування прибутку, то сума ПДВ, відновлена ​​в результаті списання цих цінностей, також не враховується з метою оподаткування на підставі пункту 49 статті 270 НК РФ.

Відображення у бухгалтерському обліку

Для узагальнення інформації про суми втрат від псування товарів, виявлених у процесі їх зберігання та продажу, незалежно від того, підлягають вони віднесенню на рахунки обліку витрат на виробництво (витрат на продаж) або винних осіб, призначено рахунок 94 «Нестачі та втрати від псування цінностей ». Цей рахунок застосовується для відображення вартості зіпсованих товарів, які не можуть бути надалі продані або використані.

У бухгалтерському обліку ТОВ «Сігма» було зроблено такі записи:

Дебет 94 Кредит 41

- 210 руб. (30 руб. х 7 кг) -відбито вартість зіпсованих бананів;

Дебет 94 Кредит 42

-(70 руб.) (10 руб. х 7 кг) - сторнована торгова націнка, що припадає на зіпсований товар;

Дебет 19 Кредит 68

-12,6 руб - відновлено до сплати до бюджету ПДВ;

Дебет 91-2 Кредит 19

- 12,6 руб. – відновлену суму ПДВ віднесено до інших витрат;

Дебет 73 Кредит 94

- 210 руб. - віднесена на винну особу сума втрат від псування бананів;

Дебет 42 Кредит 98-4

- 70 руб. (10 руб. х 7 кг) - відбито у складі доходів майбутніх періодів сума торгової надбавки, що припадає на зіпсований товар;

Дебет 70 Кредит 73

- 42 руб. (210 руб. х 20%) - відображено утримання 20% суми збитків із заробітної плати винної особи;

Дебет 98-4Кредит 91-1

- 14 руб (70 руб. Х 20%) - включена до складу інших доходів частина суми торгової надбавки, яка відшкодована винною особою;

Дебет 70 Кредит 73

- 42 руб. (210 руб. х 20%) - відображено утримання суми збитків із заробітної плати винної особи;

Дебет 98-4 Кредит 91-1

- 14 руб (70 руб. Х 20%) - включена до складу інших доходів частина суми торгової надбавки, яка відшкодована винною особою.