Як відображаються у бухгалтерському обліку нараховані санкції
Документ : Як відображаються у бухгалтерському обліку нараховані санкції
Як відображаються у бухгалтерському обліку нараховані санкції
ПИТАННЯ: За результатами перевірки органами податкової служби нараховано суму ПДВ, фінансові санкції та адміністративний штраф за неправильне обчислення ПДВ. Як відобразити такі операції у бухгалтерському обліку?
ВІДПОВІДЬ: По-перше, слід зазначити, що суми нарахованого ПДВ, штрафів та пені, які сплачуються за результатами перевірки органів податкової служби, у податковій декларації не відображаються. Ці суми проводяться за особовим рахунком платника податків виходячи з рішення органу податкової служби, прийнятого відповідно до актом перевірки. У бухгалтерському обліку зазначені суми мають бути відображені.
Насамперед розберемося з донарахованою сумою ПДВ. Така сума могла бути нарахована за результатами операцій, проведених підприємством як у поточному, так і в попередніх роках. Залежно від цього такі операції по-різному відображатимуться у бухгалтерському обліку.
Якщо суму ПДВ донараховано органами податкової служби за операціями, проведеними у попередні періоди, то в такій ситуації слід звернутися до П(С)БО 6 "Виправлення помилок та зміни у фінансових звітах", згідно з п.4 якого виправлення помилок, допущених при складання фінансових звітів у попередніх періодах, здійснюється шляхом коригування сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного року.
Щодо суми ПДВ, донарахованої за операціями, проведеними підприємством у поточному році, то все залежить від того, у зв'язку з проведенням яких саме операцій донараховано зазначену суму. Як приклад розглянемо дві ситуації.
1. Підприємство цього року безоплатно передало товари у сумі1000 грн. та нарахувало податкові зобов'язання (виходячи зі звичайної ціни) у сумі 200 грн. Але суму ПДВ, віднесену до податкового кредиту, при придбанні зазначених товарів не було виключено з його складу. За результатами перевірки цю суму було донараховано органами податкової служби.
У даному випадку донараховану суму ПДВ слід списати на інші операційні витрати підприємства, тобто аналогічно вартості безоплатно переданих товарів.
2. Підприємство реалізувало товари пов'язаній особі та нарахувало податкові зобов'язання з ПДВ виходячи з контрактної вартості проданих товарів, яка була нижчою за звичайну ціну. За результатами перевірки органами податкової служби донараховано суму ПДВ на різницю між контрактною вартістю та звичайною ціною. Донараховану суму ПДВ, на нашу думку, слід відобразити у складі адміністративних витрат підприємства, оскільки відповідно до п.18 П(С)БО 16 "Витрати" до адміністративних витрат відносяться загальногосподарські витрати, спрямовані на управління та обслуговування підприємства, у тому числі й податки, крім тих, що включаються у виробничу собівартість продукції або ж відшкодовуються підприємству.
Суми визнаних штрафів, пені відносяться до складу інших операційних витрат підприємства (п.20 П(С)БО 16 "Витрати").
Розглянемо на умовному числовому прикладі порядок відображення у бухгалтерському обліку санкцій, нарахованих органами податкової служби за наслідками перевірки.
Підприємству донараховано суми ПДВ за операціями, проведеними:
- пеня на суму недоїмки за 1999 рік – 140 грн.;
- пеня на суму недоїмки за 2000 рік – 60 грн.;
- фінансова санкція – 700 грн.;
- адміністративний штраф – 170 грн.
Переплати з ПДВ на особовому рахунку підприємство не має.
Порядок відображення у бухгалтерському обліку вищевказаних сум наведено у таблиці.