Які податки сплачують і не сплачують при УСН

Застосування спрощеної системи оподаткування (УСН) передбачає для платників податків деякі податкові послаблення. Зокрема, на підставі п. 2 та п.3 ст.346.11 ПК України всі «спрощенці» звільняються від сплати низки федеральних, регіональних та місцевих податків. Натомість вони розраховують і перераховують до бюджету лише один податок. Розберемо, які саме податки треба платити, а які платити не треба при УСН.

Зміст:

Які податки не сплачують при УСН

Організації на УСН не сплачують (п.2 ст.346.11 ПК України):

1. Податок на прибыль. Це правило не поширюється на:

1. прибуток контрольованих іноземних компаній (п.1.6 ст.284 ПК України); 2. дивіденди, що оподатковуються за ставками п.3 ст.284 ПК України; 3. відсотки за цінними паперами, зазначеними у п.4 ст.284 ПК України, а саме: - за державними цінними паперами держав - учасниць Союзної держави; - державним цінним паперам суб'єктів РФ; - муніципальним цінним паперам; - облігаціям з іпотечним покриттям; 4. доходи засновників довірчого управління іпотечним покриттям, одержані на підставі іпотечних сертифікатів участі (пп.2 п.4 ст.284 ПК України).

Розберемо докладніше другий вид доходу – дивіденди.

Якщо дивіденди отримані від іноземної компанії, то її засновник на «спрощенці» має самостійно розрахувати та сплатити податок до бюджету (п.1 та п.2 ст.275 ПК України, п.1 ст.287 ПК України). Крім того, він здає декларацію з податку на прибуток, де в підрозділі 1.3 розділу 1 та аркуші 04 відображає всі необхідні відомості.

2. Податок на майно організацій - щодо майна, податкова база по якому розраховується як середньорічна вартість. Під оподаткування потрапляють лише ті нерухоміоб'єкти, податкова база за якими визначається як їхня кадастрова вартість (див. таблицю 1).

3. ПДВ – щодо операцій, що визнані об'єктом оподаткування відповідно до гл.21 ПК України та здійснюються в рамках оподатковуваної УСН діяльності. Але якщо «спрощенець» ввозить товари на територію України або працює за договором простого товариства (спільної діяльності), договором інвестиційного товариства, концесійною угодою або договором довірчого управління майном, то ПДВ доведеться заплатити (див. таблицю 1).

Крім того, підприємства на УСН не звільнені від обов'язків податкового агента з ПДВ (див. розділ Обов'язки податкового агента при УСН).

ІП на УСН не платять (п.3 ст.346.11 ПК України):

1. Податок з доходів фізичних осіб (ПДФО) – щодо надходжень від «спрощеної» діяльності. При цьому деякі прибутки підприємця від оподаткування не звільняються. Зокрема, це:

оподатковувані за ставкою 35% (п.2 ст.224 ПК України)

дивіденди від пайової участі у сторонніх організаціях (українських та іноземних);
доходи від іноземних осіб (компаній та громадян, включаючи підприємців за межами РФ);

виграшів та призів (пп.5 п.1 ст.228 ПК України);
доходів від джерел за межами РФ, включаючи дивіденди (ст.214 НК Україна, пп.3 п.1 ст.228 НК Україна);
доходів, з яких податковий агент з якихось причин не утримав податку (пп.4 п.1 ст.228 ПК України),

2. Податок на майно фізичних осіб - щодо майна, що використовується для оподатковуваної УСН діяльності. Винятком є нерухомі об'єкти, щодо яких податкова база окреслюється кадастрова вартість (див. таблицю 1). Їхперелік формується регіонами згідно з п.7 ст.378.2 ПК України.

3. ПДВ – щодо операцій, що визнані об'єктом оподаткування відповідно до гл.21 ПК України та здійснюються в рамках оподатковуваної УСН діяльності. При цьому від оподаткування не звільнено операцій (див. таблицю 1):

з імпорту товарів;
вироблені у межах договору простого товариства (спільної діяльності), договору інвестиційного товариства, концесійної угоди чи договору довірчого управління майном.

Крім того, у ряді випадків, встановлених ст.161 ПК України, підприємець визнається податковим агентом з ПДВ (див. розділ Обов'язки податкового агента при УСН).

На цьому податкові переваги «спрощенки» щодо сплати податків закінчуються.

Які податки сплачують при УСН

Усі інші податки організації та підприємці на УСН сплачують у загальновстановленому порядку (абз.3 п.2 та абз.3 п.3 ст.346.11 ПК України). Це стосується транспортного, земельного, водного та інших податків, зборів та внесків (див. таблицю 1).

Таблиця 1 – Податки, які мають сплачувати платники податків на УСН

За наявності земельних ділянок:

на праві власності;
на праві постійного (безстрокового) користування;
на праві довічного успадкованого володіння;

Страхові внески у фіксованому розмірі («за себе»):

Крім того, організації та ІП, що застосовують спрощену систему оподаткування, не звільняються від функцій податкового агента.

Обов'язки податкового агента при УСН

Податковий агент – це особа, яка зобов'язана обчислити, утримати податок у платника податків та перерахувати його до бюджету (п.1 ст.24 ПК України).

Відповідно до податкового законодавства «спрощенці» мають виконувати обов'язки податкового агента (п.5 ст.346.11 ПК України).

1. З податку на прибыль :

При виплаті організацією на УСН дивідендів іншим компаніям (п.3 ст.275 ПК України)

Засновниками компанії на ССП можуть бути як фізичні, так і юридичні особи. Останні, до того ж, можуть використовувати різні системи оподаткування.

Якщо одержувачем дивідендів є організація на ОСНО, то свій дохід вона отримує за вирахуванням податку наприбуток. Цей податок розраховує (за ставками, наведеними у п.3 ст.284 ПК України) та утримує податковий агент – заснована компанія на «спрощенці». Перерахувати його вона має не пізніше дня, наступного за днем виплати дивідендів (п.4 ст.284 ПК України).

Якщо одержувачем дивідендів є організація на ЕНВД, то компанія – податковий агент на УСН виплачує «звинувачу» дохід від пайової участі також за вирахуванням податку на прибуток. Справа в тому, що засновник на ЕНВД звільняється від сплати податку на прибуток лише щодо певних видів підприємницької діяльності (п.2 та п.4 ст.346.26 ПК України). На дивідендний дохід це звільнення не поширюється (п.7 ст.346.26 ПК України). Отже, обов'язок утримати та перерахувати податок з таких доходів за податковим агентом зберігається.

Не забувайте, що платник дивідендів на УСН повинен звітувати перед ІФНС про виплачені іншим організаціям доходи та утримані з них податки.

титульна сторінка;
підрозділ 1.3 розділу 1;
лист 03.

Звіт подається за підсумками тих звітних (податкових) періодів, у яких виплачувалися дивіденди абз. 2 п. 1 ст.289 ПК України. Якщо виплати не робилися, то й здавати нічого не треба.

Декларація подається до податкового органу (п.3 та п.4 ст.289 ПК України):

Зверніть увагу! Компанія – джерело доходу на «спрощенці» також має показати суми розподілених на користь іноземних засновників дивідендів у декларації з податку на прибуток (лист 03). А ось належний з них податок указувати у звіті не треба.

При виплаті організацією на УСН доходів іноземним компаніям

Крім дивідендів іноземні компанії можуть отримувати інші доходи від джерел уРФ, не пов'язані з діяльністю їхнього постійного представництва в цій країні (п.4 ст.286 ПК України). Усі вони перераховані у п.1 ст.309 ПК України.

Виходить, що в цій ситуації розрахуватися з бюджетом доведеться самому отримувачу доходу.

2. З ПДВ якщо організація або ІП на УСН:

1. набуває в іноземних осіб, які не перебувають на обліку в українських податкових органах, товари (роботи, послуги), місцем реалізації яких є Україна (п.1 та п.2 ст.161 ПК України); 2. орендує державне або муніципальне майно у органів державної влади та управління, органів місцевого самоврядування (абз.1 п.3 ст.161 ПК України); 3. купує (отримує) державне або муніципальне майно, не закріплене за державними (муніципальними) підприємствами та установами (абз.2 п.3 ст.161 ПК України); 4. продає (п.4 ст.161 ПК України): - конфісковане майно; - майно, що реалізується за рішенням суду; - безхазяйні цінності; - скарби; - скуплені цінності; - цінності, що перейшли по праву наслідування державі; 5. як посередник за участю у розрахунках реалізує товари (роботи, послуги) на території України іноземних осіб, які не перебувають на обліку в українських податкових органах (п.5 ст.161 ПК України); 6. є власником судна, який протягом 45 календарних днів з моменту переходу права власності на судно до нього як до замовника не зареєстрував його (судно) в українському міжнародному реєстрі суден (п.6 ст.161 ПК України).

Сам податок сплачується рівними частинами протягом 3-х місяців після закінчення податкового періоду: по 1/3 від обчисленої суми до 25-го числа кожного місяця (п.1 ст.174 ПК України).

3. По ПДФО при виплаті організацією або ІПна УСН доходу (наприклад, зарплати, дивідендів тощо) фізичній особі (ст.226 ПК України), за винятком:

доходу індивідуального підприємця (пп.1 п.1 та п.2 ст.227 ПК України);
доходу приватного нотаріуса, адвоката, який заснував адвокатський кабінет, та інших осіб, які займаються приватною практикою (пп.2 п.1 та п.2 ст.227 ПК України);
деяких доходів фізичній особі, не пов'язаних із підприємницькою діяльністю, наприклад, доходу від продажу майна, що належить на праві власності, виграшів у лотерею тощо. (п.1 та п.2 ст.228 ПК України).

«Спрощенець» має подати до податкового органу відомості про доходи фізосіб та суми ПДФО, обчислених та утриманих ним як податковим агентом з цих доходів (п.2 ст.230 ПК України):

Таблиця 2 - Порядок подання звітності з ПДФО податковими агентами на УСН при виплаті доходів фізичним особам

Зверніть увагу! При виплаті дивідендів фізособам довідку 2-ПДФО складають лише ТОВ.

Найменування податку	Випадки сплати податку	Організація на УСН	ІП на УСН	Заснування
Податок на прибуток організацій	При отриманні доходів у вигляді прибутку контрольованих іноземних компаній	+	-	п.2 ст.346.11 НК України, п.1.6 ст.284 НК Україна
При отриманні доходів у вигляді дивідендів з інших організацій	+	-	п.2 ст.346.11 НК України, п.3 ст.284 НК Україна
При отриманні доходів у вигляді відсотків за державними та муніципальнимицінних паперів	+	-	п.2 ст.346.11 НК України, п.4 ст.284 НК Україна
ПДФО	+	+	ст.388 НК Україна, п.2 та п.3 ст.346.11 НК РФ
Водний податок	При користуванні водними об'єктами	+	+	ст.333.8 НК Україна, п.2 та п.3 ст.346.11 НК РФ
Збори за користування об'єктами тваринного світу та водних біологічних ресурсів	При отриманні дозволу на видобуток об'єктів тваринного світу, водних біологічних ресурсів	+	+	ст.333.1 НК Україна, п.2 та п.3 ст.346.11 НК РФ
на папері – якщо чисельність фізосіб, які отримали дохід, 24 особи та менше; електронно по ТКС – якщо чисельність фізосіб, які отримали дохід, 25 осіб та більше.	на папері – якщо чисельність фізосіб, які отримали дохід, 24 особи та менше; електронно по ТКС – якщо чисельність фізосіб, які отримали дохід, 25 осіб та більше.