Якщо проїзні документи оформлені в електронному вигляді

Квиток, власне, виконує функцію договору перевезення між пасажиром і перевізником (п. 2 ст. 786 ДК РФ). Це однаково справедливо щодо як паперового, і електронного документа. Переваги електронних квитків гідно оцінили більшість пасажирів. Адже не потрібно вистоювати черги до залізничних чи авіакасів, достатньо зайти на сайт (вони зараз є і практично у всіх авіакомпаній, і в РЖД) і придбати квиток, сплативши його банківською карткою. Паперовий квиток у такому разі не оформляється, при вході у вагон або під час реєстрації на літак треба лише пред'явити паспорт, дані якого представник перевізника звіряє з даними, що містяться у списку пасажирів. Тим часом, для обліку податкових наслідків придбання електронних проїзних документів бухгалтеру необхідно знати деякі нюанси. Про них ми поговоримо у рамках цієї статті.

Електронні квитки

При покупці електронного залізничного квитка пасажиру видається контрольний купон, який є випискою з автоматизованої системи управління пасажирськими перевезеннями на залізничному транспорті. Цей купон (підкреслимо саме купон, який є частиною електронного квитка) відповідно до п. 2 Наказу № 322 визнається документом суворої звітності, тобто БСО.

У зв'язку з тим, що обидва документи – і контрольний купон, і маршрутна квитанція – визнаються БСО, у кожному з них має бути обов'язкова інформація. Яка саме – показано на схемі.

У контрольному купоні

електронного залізничного квитка (Наказ № 322)

У маршрутній квитанції

електронного авіаквитка (Наказ № 134)

– дата та час замовлення;

– станції відправлення тапризначення;

– дата та час відправлення та прибуття поїзда;

– номер та тип вагона;

- Номер місця у вагоні;

– найменування та (або) код перевізника;

– ознака купе (жіноче, чоловіче чи змішане – якщо застосовується);

– відомості про пасажира – П. І. О. та реквізити документа, що засвідчує особу;

– тариф (квиток, плацкарта);

– підсумкова вартість перевезення (зокрема ПДВ);

- Збори (якщо застосовуються);

– найменування агентства/перевізника, який оформив квиток

– відомості про пасажира (для внутрішніх перевезень – П.І.Б. та реквізити документа, що засвідчує особу, для міжнародних перевезень – прізвище, інші відомості відповідно до міжнародних норм);

– найменування та (або) код перевізника;

– дата та час відправлення рейсу;

– найменування та (або) коди аеропортів/пунктів відправлення та призначення для кожного рейсу;

– тариф та (або) еквівалент тарифу (якщо застосовується);

– підсумкова вартість перевезення;

- Збори (якщо застосовуються);

– найменування та (або) код класу бронювання;

- Код статусу бронювання;

– найменування агентства/перевізника, який оформив квиток;

– норма безкоштовного перевезення багажу (на розсуд);

- Унікальний номер електронного квитка

Податкові наслідки

Щоб правильно відобразити вартість електронних квитків у податковому обліку, бухгалтеру необхідно знати деякі нюанси, пов'язані з цими проїзними документами. Почнемо із визнання витрат на їх купівлю у складі податкових витрат.

Податок на прибуток

Оскільки в даному випадку йдеться про проїзні документи, які, як правило, використовуються відрядженими співробітниками, нагадаємо, що витрати напридбання зазначених проїзних (як, втім, та інші витрати на відрядження) відносяться до інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Зрозуміло, витрати мають бути економічно обґрунтовані, підтверджені належним чином оформленими документами і спрямовані на отримання доходу (п. 1 ст. 252 НК РФ). Документальним підтвердженням витрат на відрядження з метою оподаткування прибутку є авансовий звіт співробітника з доданими виправдувальними документами, зокрема авіа- або залізничними квитками (маршрутними квитанціями або контрольними купонами).

Іншими словами, навіть якщо співробітник купив квиток та зареєструвався на рейс через Інтернет, на роздрукованому посадковому талоні має стояти штамп «Доглянуто».

Якщо авіаквиток придбано у бездокументарній формі (електронний квиток), то виправдувальними документами, що підтверджують витрати на придбання авіаквитка для цілей оподаткування, на думку Мінфіну, є сформована автоматизованою інформаційною системою оформлення повітряних перевезень маршрутна квитанція електронного документа (авіаквитку) на паперовому носителі вартість перельоту, та посадковий талон, що підтверджує переліт підзвітної особи за вказаним в електронному авіаквитку маршрутом.

Відповідно до п. 7 ст. 171 ПК України ПДВ за видатками на проїзд до місця службового відрядження та назад підлягає відрахуванню. За загальним правилом відрахування сум «вхідного» ПДВ провадиться (п. 1 ст. 172 НК РФ):

– на підставі рахунків-фактур, виставлених продавцями при придбанні платником податків товарів (робіт, послуг), майнових прав;

- або на підставі інших документів у випадках, передбачених п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Словом, наявність рахунку-фактурине є обов'язковою умовою для прийняття до відрахування ПДВ щодо витрат на проїзд. Водночас у податкових нормах прямо не названо іншого документа (альтернатива рахунку-фактурі), який може стати підставою для застосування податкового відрахування.

[1] "Про встановлення форм електронних проїзних документів (квитків) на залізничному транспорті".

[2] «Про встановлення форми електронного пасажирського квитка та багажної квитанції у цивільній авіації».

---