Казахстан оподаткування доходів нерезидентів
Наша компанія, резидент Узбекистану, має можливість надати позику казахстанському постачальнику сировини для нашого виробництва. Алматинське товариство з обмеженою відповідальністю (ТОВ) пропонує нам добрі відсотки за позикою.
Яким податком оподатковуватиметься цей дохід у Казахстані?
Р.Рузметов.
Відповідь на запитання нашого читача ми знайшли у казахстанській пресі.
У Податковому кодексі Республіки Казахстан (НК РК) деталізовано порядок оподаткування доходів юридичних та фізичних осіб, які є нерезидентами країни, що відповідає міжнародному принципу їхнього оподаткування. Розглянемо деякі питання оподаткування, які у казахстанських компаній при угодах з нерезидентами, пов'язані з отриманням позики.
Казахстанська компанія планує укласти договір позики з іноземною компанією – нерезидентом. За його висновку виникає необхідність сплати корпоративного прибуткового податку, утримуваного біля джерела виплати з доходів нерезидента. Хто буде його платником, якщо нерезидент не має на території Казахстану філій та представництва?
– Відповідно до підпункту 10 пункту 1 статті 192 ПК РК доходи у формі винагород (відсотків), які отримують від резидента, визнаються доходами нерезидента з джерел у Казахстані. А згідно з пунктом 1 статті 193 ПК РК доходи нерезидента, який провадить діяльність у Казахстані без утворення постійної установи, оподатковуються корпоративним прибутковим податком у джерела виплати за ставкою 15% без здійснення відрахувань.
У зв'язку з цим винагорода (відсотки) за надану нерезидентом позику є її доходом із джерел у РК, що підлягаєоподаткування у ТОВ – джерела виплати за ставкою 15%. Відповідно платником корпоративного прибуткового податку з таких доходів є нерезидент. Але обов'язок щодо його обчислення, утримання та перерахування до бюджету на підставі пункту 3 статті 193 ПК РК покладається на юридичну особу, яка виплачує дохід нерезиденту та визнана податковим агентом, у цьому випадку – на ТОВ.
Чи може казахстанське ТОВ відповідно до положень Конвенції про уникнення подвійного оподаткування(далі – Податкова конвенція), укладеної з державою резидентства компанії-нерезидента, не утримувати в Казахстані корпоративний прибутковий податок біля джерела доходу при виплаті нерезиденту винагороди (відсотків)?
– Положення Податкової конвенції не передбачають права повного звільнення доходів нерезидента у вигляді винагород (процентів), одержаних у Казахстані. Відповідно до пункту 2 статті 11 Податкової конвенції Казахстану надано право оподаткування доходів нерезидента у вигляді винагород (відсотків) за зниженою ставкою – 10%, якщо такий нерезидент є їх фактичним власником, тобто має право володіння, користування, розпорядження доходами та не є посередником у них відношенні.
Положення Податкової конвенції дозволяють ТОВ як податковому агенту самостійно застосувати знижену ставку при виплаті винагород (відсотків) на підставі поданого нерезидентом документа, що підтверджує його резидентство, що відповідає вимогам пунктів 4 та 5 статті 219 ПК РК. Такий документ має подати нерезидент не пізніше однієї з дат, яка настане першою (пункт 3 статті 212 ПК РК):
2) початку проведення планової податкової перевірки кварталу, в якому виплачено дохід нерезиденту, що закінчується вкалендарний рік, у якому перевіряється виконання податкового зобов'язання з корпоративного прибуткового податку біля джерела виплати;
3) не пізніше 5 робочих днів до завершення позапланової податкової перевірки кварталу, у якому виплачено дохід нерезиденту, що закінчується у календарному році, у якому проводиться така податкова перевірка з питання виконання податкового зобов'язання біля джерела виплати. Дата завершення перевірки визначається відповідно до розпорядження.
Таким чином, при виплаті нерезиденту винагороди (відсотків) за договором позики ТОВ має право на підставі документа, що підтверджує резидентство нерезидента, застосувати знижену ставку податку у розмірі 5%, але не звільняти такі доходи від оподаткування повністю.
Особливу увагу необхідно звернути на оформлення документа, що підтверджує резидентство нерезидента. Він повинен підтверджувати, що нерезидент є резидентом держави, з якою Казахстан уклав Податкову конвенцію протягом зазначеного в документі періоду часу або протягом календарного року, в якому він виданий.
Документ має бути засвідчений компетентним органом іноземної держави, резидентом якої є нерезидент. Якщо ця країна приєдналася до Конвенції, яка скасовує вимогу консульської чи дипломатичної легалізації шляхом проставлення апостилю (Гаага, 5.10.1961 р.), документ має бути апостильований. У разі подання нотаріально засвідченої копії документа, що підтверджує резидентство, апостилюванню підлягають, крім підпису та печатки органу, який засвідчив резидентство нерезидента, також підпис та печатку іноземного нотаріуса.
У податковій звітності з корпоративного прибуткового податку, що утримується біля джерела виплати, ТОВ зобов'язане вказати суминарахованих (виплачених) доходів нерезиденту та утриманих, звільнених від утримання податків на підставі положень Податкової конвенції, ставки КПН та найменування Податкової конвенції. Разом з податковою звітністю ТОВ зобов'язане подати копію документа, що підтверджує резидентство нерезидента, у порядку та строки, встановлені пунктом 3 статті 212 1 ПК РК.
За публікаціями журналу
«Бізнес. Life» N 9 (75), 2013 р.