Коли податкове порушення стає кримінальним злочином
А. Б. Погребс
Більшість виїзних податкових перевірок закінчується для компаній вимогою про сплату донарахованих податків, пені та штрафів. Щоб відновити справедливість, нерідко організаціям доводиться звертатися до арбітражних судів. Але й на цьому проблеми не завжди закінчуються. Адже податківці можуть передати матеріали перевірок правоохоронним структурам і тоді виникає загроза кримінального переслідування. У яких випадках це відбувається і як протистояти таким загрозам, ми дізналися на семінарі, який нещодавно пройшов.
КОЛИ? Якщо компанія не погасить недоїмку з податків протягом двох місяців, велика ймовірність порушення кримінальної справи
Отже, у компанії пройшла податкова перевірка, за результатами якої було донараховано податки. Як відомо, спочатку з інспекції надходить вимога про сплату донарахованих сум, а також пені та штрафи. Таким чином, інспекція пропонує організації у добровільному порядку протягом встановленого у вимогі терміну погасити наявну заборгованість перед бюджетом. Термін вимоги спливає, а жодних надходжень від компанії немає. Це ще не привід для інспекції звертатися до правоохоронних органів.
Ось якщо з моменту закінчення терміну сплати податків, зазначеного у вимогі, пройде ще два місяці, а гроші до інспекції так і не надійдуть, тоді податківці неодмінно надішле матеріали перевірки до органів внутрішніх справ для вирішення питання про порушення кримінальної справи. Такий обов'язок для інспекторів передбачено у пункті 3 статті 32 Податкового кодексу РФ. При цьому причина, через яку компанія не погашає заборгованість, ролі не гратиме. Організація може не сплачувати податки через відсутність грошей, а може не сплачувати через незгоду з рішенням інспекторів та подання зустрічного позову доарбітражний суд. Ще раз повторю, причина несплати не важлива, підставою буде перепустка двомісячної давності з дня закінчення терміну у вимогі про сплату.
До речі, ще однією важливою підставою для порушення кримінальної справи є сума виявленої під час перевірки недоїмки перед бюджетом. Зрозуміло, що й компанія не погашає донарахований їй інспекторами податку розмірі 10 000 рублів протягом тривалого, скажімо півроку, то порушувати кримінальну справу ніхто нічого очікувати. Єдине, що загрожує компанії в такій ситуації, то це збільшення суми пені за прострочення платежу та призупинення дій за її рахунками до повного погашення заборгованості.
Передати матеріали до міліції інспекція може лише тому випадку, якщо розмір недоїмки у створенні, виявлений результаті перевірки, більше 500 000 рублів. Для фізичних осіб, зокрема індивідуальних підприємців, сума недоїмки має бути понад 100 000 рублів. За менших сум у правоохоронних органів просто не буде підстав для порушення кримінальних справ.
І ще раз звертаю вашу увагу, що ми говоримо не про заборгованості перед бюджетом, які виникають із тимчасовими фінансовими труднощами в організації. Тобто коли компанія веде правильний облік, все відображає в деклараціях, у строки звітує, але з тих чи інших причин має заборгованість з податків. Ми говоримо саме про недоїмки, виявлені податківцями під час перевірок. Наприклад, інспекція вважала, що компанія приховала частину доходів і донарахувала їй податок на прибуток. Або, наприклад, інспекція зняла частину відрахувань з ПДВ, вважаючи документи від постачальника фіктивними, внаслідок чого у компанії утворилася недоплата з ПДВ.
Нині податківці нерідко під час перевірок виявляють недоїмкиперед бюджетом у «критичних» для платників податків розмірах, тобто понад 500 000 рублів. Сума не така значна для підприємств середнього та великого бізнесу, тому ймовірність передачі матеріалів до правоохоронних органів висока. Але причин для паніки не повинно бути. Далеко не кожна порушена кримінальна справа означатиме, що в організації справді вчинено злочин. Справа в тому, що підходи податківців до правопорушень та підходи правоохоронних органів до злочинів дуже відрізняються. Тому не кожне податкове порушення може перерости у кримінальний злочин.
ЗА ЩО? У діях податкового злочинця завжди мають бути вина та умисел
Зверніть увагу: усі перелічені статті як Податкового, так і Кримінального кодексів України пов'язані з фактичним ненадходженням сум податків та зборів до бюджету. Однак наявність недоїмок перед бюджетом достатньо для притягнення компанії до податкової відповідальності. А ось для настання кримінальної відповідальності недоїмка перед бюджетом лише привід розпочати розслідування, але далеко не завжди підставу для її настання.
Для кримінальної справи наявність конкретної винної особи просто потрібна. Навіть якщо йдеться про статтю 199 Кримінального кодексу РФ, яка поширюється на «організаційні» податки, то до відповідальності все одно притягується фізична особа, наприклад, головбух. У разі відсутності такої особи, справа закривається. Адже одна з особливостей кримінального права полягає в тому, що до відповідальності можна притягнути лише осудну фізичну особу, яка за загальним правилом досягла шістнадцятиріччя; залучити організацію до кримінальної відповідальності неможливо (Стаття 19 Кримінального кодексу РФ).
На цьому моменті багато головних бухгалтерів охоплюють шок. Вонирозмірковують так: податківці виявили недоїмку, директор оплачувати її відмовляється, матеріали надходять до правоохоронних органів, яким потрібно встановити конкретну винну особу. Очевидно, що насамперед такою особою стане головбух, адже саме він підписує декларації та відповідає за ведення обліку в організації. У крайньому разі як винний органи залучать керівника, який також ставить свої підписи на звітності, та й взагалі несе відповідальність за все, що коїться в компанії. Звичайно, такий варіант розвитку подій можливий, але не обов'язковий.
По-перше, вина як така взагалі може бути відсутня. Адже скільки відомо випадків, коли податківці донараховують компаніям податки необґрунтовано.
По-друге, навіть якщо буде встановлено, що недоїмка перед бюджетом з'явилася внаслідок винних дій – заниження податкової бази, невдачі декларації, то зовсім не обов'язково, що саме головбух чи директор буде визнано винним.
Дивіться: у статті 28 Кримінального кодексу Україна сказано, що в діянні немає провини, якщо людина не усвідомлювала і не могла усвідомлювати небезпеку своїх дій, або не передбачала і не могла передбачати небезпечних наслідків. Щодо податкових злочинів це означає, що директор і головбух могли не усвідомлювати і не здогадуватися в момент підписання декларації про наявність неправдивих відомостей у ній, які надалі призвели до приховування податків. Таким чином, підпис на декларації автоматично не робить людину винною та головною відповідальною за злочин.
Як приклад наведу такий випадок. У ході перевірки податківці донарахували компанії податки на загальну суму кілька мільйонів рублів. Інспектори встановили, що кілька контрагентів компанії – фірми-«одноденки» та всі витратичерез них були фіктивними. Матеріали перевірки інспекція передала до міліції. У ході розслідування співробітники органів підтвердили, що ухилення від податків справді є. Облік ведеться за фальшивими документами. Однак винними в такому обліку були визнані не головбух та керівник організації, а їхні заступники. Заступник директора у змові із заступником головного бухгалтера регулярно перераховували кошти у різні «смітники» під вигаданими приводами і готували для обліку всі необхідні документи. Директор і головбух нічого про ці махінації не знали, їх просто дурили. Тому на суді посадові особи компанії були присутні лише як свідки, а кримінальну відповідальність понесли їх заступники.
Моя порада: при порушенні кримінальної справи або навіть за однієї лише загрози з боку податківців передати матеріали перевірки до міліції чітко визначте ступінь вини кожного співробітника, причетного до справи про появу недоїмки в організації, та постарайтеся вибудувати чітку систему доказів відсутності їхньої провини.
УМІСЕЛ.Ідемо далі. Якщо за результатами перевірки у компанії виявлять недоїмки перед бюджетом, то податківці неодмінно оштрафують організацію згідно з Податковим кодексом РФ. При цьому абсолютно не важливо, навмисне організація ухилялася від сплати податків або недоїмка з'явилася внаслідок ненавмисної помилки.
У кримінальному праві справа йде інакше. У ньому передбачено дві форми провини: умисна та з необережності (Пункт 1 статті 24 Кримінального кодексу РФ).
Якщо недоїмка виникла через необережність, то дія особи, яка призвела до утворення заборгованості перед бюджетом, не вважатиметься податковим злочином. Злочинними вважатимуться лише ті дії, які вчинено співробітниками компаніїнавмисне. Так, керівник чи головний бухгалтер мають навмисно внести до декларації свідомо неправдиві відомості, які зменшують податок. І лише тоді їх можна буде притягнути до кримінальної відповідальності.
Якщо директор і головбух доведуть, що вели облік у твердій впевненості, що всі документи у них гаразд, а контрагенти цілком сумлінні платники податків, то кримінального покарання не буде. Так, можливо була помилка, є вина, але намір у їхніх діях був відсутній. А якщо так, то складу кримінального злочину немає і відповідальності, передбаченої в Кримінальному кодексі РФ, не буде.
До речі, кримінальну відповідальність передбачено не лише за дії, а й за бездіяльність. І якщо керівництво організації спеціально, щоб не сплачувати податки, перестане подавати до інспекції декларації, тоді директора з повною підставою може бути притягнуто до кримінальної відповідальності.
Поряд із винністю умисел теж встановлюється для кожного учасника кримінальної справи окремо. Дуже часто, наприклад, бухгалтер може здійснювати дії, що підпадають під статті Кримінального кодексу України за вказівкою керівника, не маючи відомостей про справжні його наміри. А буває, що й засновник дає певні вказівки, які головбух не може проігнорувати. У першому випадку звинувачення буде пред'явлено керівнику, а в другому засновнику, а головні бухгалтери в обох ситуаціях цілком можуть проходити тільки як свідки, а не обвинувачені, оскільки вина в їхніх діях буде присутня, а ось наміру немає.
Обставини, що виключають вину
Місце проведення:р. Санкт-Петербург
Тема:«Податкові перевірки у компанії: результати та наслідки»
Тривалість:8 годин
Кількість учасників:14 осіб
Компанія-організатор:РГО «Товариство захисту прав сумлінних платників податків»