Контрагент утримав податок з доходів як бути
Омеляненко Олена Олександрівна, провідний експерт-консультант Департаменту правової підтримки компанії ПРАВОВЕСТ
В даний час багато організацій працюють з контрагентами Республіки Білорусь за межами РФ. Під час укладання договірних відносин білоукраїнські контрагенти зазначають, що нерезидент утримує з української організації 15 відсотків податку на суму вартості виконаних робіт (послуг). У цьому випадку бухгалтеру слід перевірити, чи українська організація має сплачувати податок на прибуток у нашій країні. Розглянемо цю ситуацію докладніше.
Відповідно до ст. 311 ПК України доходи, отримані українською організацією від джерел за межами РФ, враховуються при визначенні податкової бази з податку на прибуток у повному обсязі з урахуванням витрат, зроблених в Україні та за її межами. Виплачені українською організацією згідно із законодавством іноземних держав суми податку зараховуються і при сплаті податку в Україну. Розмір сум, що зараховуються, податків, виплачених українською стороною за межами нашої країни, не повинен перевищувати суму податку, що підлягає сплаті в Україні 3.
Таким чином, залік сплачених в іноземних державах податків здійснюється за фактичної сплати податку на прибуток до України лише у випадку, якщо отримані українською організацією за межами України доходи були включені до податкової бази при сплаті податку на прибуток до України. Від цього залежить виникнення права на залік в Україну сплаченого українською стороною в іноземній державі податку в тому податковому (звітному) періоді, в якому його фактично сплатили за кордоном. Однак необхідно визначити суму податку з доходу, отриманого за межами РФ, вище за яку податок, фактичносплачений українською організацією в іноземній державі, не може бути прийнятий до заліку (тобто слід встановити граничну суму заліку, яка відображається за рядком 240 листа 02 податкової декларації з податку на прибуток організацій).
Якщо гранична сума заліку перевищить фактично сплачену іноземній державі суму, залік буде надаватися всю суму податку. Тобто сума податку на прибуток, обчислена відповідно до положень українського податкового законодавства, зменшиться на суму фактично сплаченого за кордоном аналогічного податку, що й становитиме суму податку на прибуток, що підлягає сплаті до РФ. Зверніть увагу: гранична сума заліку визначається у такому порядку. До суми обчислених за українським податковим законодавством доходів, отриманих за межами РФ, з урахуванням аналогічним чином обчислених витрат, вироблених у зв'язку з отриманням таких доходів, для заліку за рядком 240 листа 02 податкової декларації застосовується ставка податку на прибуток 4. Отримана гранична сума заліку порівнюється із сумою податку, фактично сплаченої Республіка Білорусь.
Для податків, сплачених самою організацією, до декларації додається документ, що свідчить про сплату (утримання) податку за межами РФ, а для податків, утриманих іноземною організацією відповідно до її законодавства та міжнародного договору, – підтвердження іноземної особи, яка виступає у ролі податкового агента 5 В останньому випадку таким документом буде довідка або підтвердження податкового агента про утримання податку у джерела виплати в іншій формі 6. При розгляді можливості зарахування сум податку на прибуток, утриманого з доходів української організації в іноземній державі податковими агентами відповідно дозаконодавством Республіки Білорусь або міжнародним договором, податкові органи України можуть вимагати такі документи:
- копії договору (контракту), на підставі яких українська організація отримувала дохід поза територією РФ, а також акти здачі-приймання робіт (послуг);
- копії платіжних документів, що підтверджують сплату податку поза українською територією;
- документальне підтвердження від податкового органу іноземної держави щодо фактичного надходження податку, утриманого з доходів української організації, до бюджету іноземної держави.
3) п. 3 ст. 311 НК РФ
5) п. 3 ст. 311 НК РФ