Кредиторка формуємо та списуємо
Матеріал надано редакцією бератора «Сучасна податкова енциклопедія» спеціально для Клерк.
Не за горами підготовка та складання річної звітності. Одним із найважливіших показників бухгалтерського балансу є заборгованість перед постачальниками та підрядниками. Як відомо, у балансі її відображають за Рядком 621 «Постачальники та підрядники». Тут вказують заборгованість перед партнерами за матеріальні цінності, що надійшли і неоплачені (виконані роботи, надані послуги). Цю заборгованість враховують за кредитом рахунки 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками". А за Рядком 621 записують кредитове сальдо з цього рахунку на кінець року.
Формуємо заборгованість перед постачальниками та підрядниками
Заборгованість перед постачальником виникає після оприбуткування матеріальних цінностей (приймання виконаних робіт, наданих послуг).
У 2005 році ЗАТ "Актив" придбало матеріали на суму 118 000 руб. (У тому числі ПДВ - 18 000 руб.). На кінець 2005 року матеріали не сплачено.
Бухгалтер «Актива» зробив проведення:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
- 100 000 руб. (118 000 – 18 000) – оприбутковано матеріали;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 18 000 руб. - Враховано ПДВ за матеріалами (на підставі рахунку-фактури постачальника).
По рядку 621 балансу за 2005 рік «Актив» бухгалтер вказав кредиторську заборгованість перед постачальником у розмірі 118 000 руб.
Якщо у вас виникла заборгованість в іноземній валюті, перерахуйте її в рублі за офіційним курсом Банку України на день її відображення в бухобліку. Такий перерахунок зробіть також:
– при погашенні чи списанні заборгованості;
- При складанні звітності.
Якщо курс валюти на дату сплатиматеріальних цінностей чи дату складання звітності буде вищою, ніж на день їх оприбуткування, то з'явиться негативна курсова різниця. На її суму збільште заборгованість перед постачальником.
Якщо курс валюти на дату оплати або дату складання звітності буде нижчим, ніж на день оприбуткування цінностей (робіт, послуг), виникне позитивна курсова різниця. На її суму зменшіть заборгованість перед постачальником.
Курсові різниці увімкніть до складу позареалізаційних доходів або витрат у бухгалтерському та податковому обліку.
У бухобліку курсові різниці відображайте так:
ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 91-1
- Відбито позитивна курсова різниця, що виникла при переоцінці кредиторської заборгованості в інвалюті;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60 (76)
- Відбито негативна курсова різниця, що виникла при переоцінці кредиторської заборгованості в інвалюті.
Іноді фірми оплачують товари (роботи, послуги) на виплат. Інакше висловлюючись, фірмі надається комерційний кредит. Плата за такий кредит може бути встановлена двома способами:
- У вигляді збільшення ціни на відповідні товари (роботи, послуги);
– у відсотках вартості товарів (робіт, послуг).
Відповідно до пункту 23 Положення щодо ведення бухобліку та звітності, проценти за комерційним кредитом, отриманим при купівлі майна, включаються до його балансової вартості. На їхню суму збільшиться кредиторська заборгованість перед постачальниками оплати товарів (робіт, послуг).
Відсотки за відстрочку платежу продавець включає у виручку від продажу товарів. Значить, якщо куплені товари оподатковуються ПДВ, податок потрібно сплачувати і з суми відсотків. У покупців товарів такий ПДВ підлягає вирахуванню. Але для цього продавець товарів повинен вказати податоквідсоткам у рахунку-фактурі.
Якщо ви розплатилися з постачальником своїм векселем, то заборгованість перед ним вважається непогашеною. Її суму також запишіть за рядком 621.
Для обліку заборгованості, оформленої векселем, відкрийте до рахунку 60 окремий субрахунок «Векселі видані». Видачу векселі відобразіть записами:
ДЕБЕТ 08 (10, 41.) КРЕДИТ 60
– оприбутковано набуті матеріальні цінності;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- Відображено ПДВ за придбаними матеріальними цінностями;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 60 субрахунок «Векселівидані»
– видано вексель на оплату отриманих цінностей;
ДЕБЕТ 60 субрахунок «Векселі видані»
КРЕДИТ 50 (51, 52, 55. )
– погашено заборгованість за векселем, виданим постачальнику;
ДЕБЕТ 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ»
КРЕДИТ 19
– прийнято до відрахування ПДВ.
Різниця між номінальною вартістю векселя та сумою заборгованості перед постачальником є відсотком за векселем за відстрочку платежу.
Цю різницю включіть у фактичну ціну придбаних матеріальних цінностей і збільшіть кредиторську заборгованість перед постачальником.
2005 року ТОВ «Сатурн» придбало у ЗАТ «Юпітер» матеріали у сумі 11 800 крб. (У тому числі ПДВ - 1800 руб.) З відстрочкою платежу на 2 місяці. У рахунок оплати матеріалів «Сатурн» видав продавцеві товарний вексель номінальною вартістю 12980 руб.
В обліку «Сатурна» бухгалтер відобразив цю операцію так:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
- 10 000 руб. – оприбутковано матеріали, на оплату яких видано вексель;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 1800 руб. - Відображено ПДВ за матеріалами;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 60 субрахунок «Векселі видані»
- 11 800 руб. - Заборгованістьоформлена векселем;
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 субрахунок «Векселі видані»
- 1000 руб. (12 980 – 11 800 – 180) – відображено суму перевищення номіналу векселі над вартістю матеріалів (без ПДВ);
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 субрахунок «Векселі видані»
- 180 руб. – враховано ПДВ із суми перевищення.
На кінець 2005 року заборгованість погашена не була. Тож у балансі «Сатурна» за 2005 рік у рядку 621 бухгалтер відбив кредиторську заборгованість перед постачальником у сумі 12 980 крб. (10000 + 1800 + 1000 + 180).
Прийняти до відрахування вхідний ПДВ за товарами (роботами, послугами), в рахунок оплати яких було видано вексель, можна лише після того, як ви його сплатите.
Для обліку отриманих авансів до рахунку 62 відкрийте окремий субрахунок «Розрахунки з отриманих авансів».
Отримання авансу відобразіть проводкою:
ДЕБЕТ 50 (51, 52. ) КРЕДИТ 62 субрахунок «Розрахунки з авансів отриманих»
– отримано аванс у рахунок майбутнього постачання товарів (виконання робіт, надання послуг).
Якщо аванс отримано під поставку, що оподатковується ПДВ, сума передоплати також оподатковується цим податком. Нарахування ПДВ з авансу відобразіть проводкою:
ДЕБЕТ 62 субрахунок «Розрахунки з авансівотриманим»
КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ»
– нараховано ПДВ із отриманого авансу.
ПДВ з отриманого авансу нараховують за розрахунковими ставками 10/110 або 18/118.
При передачі покупцю матеріальних цінностей (робіт, послуг), в рахунок яких було отримано аванс, сплачену суму ПДВ ви можете прийняти до відрахування. Цю операцію відобразіть проводкою:
ДЕБЕТ 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ»
КРЕДИТ 62 субрахунок «Розрахунки з авансівотриманим»
– прийнято до відрахування ПДВ, раніше сплаченого до бюджету з отриманого авансу.
Суму, раніше враховану як аванс, відобразіть на рахунку 62. Цю операцію оформіть проводкою:
ДЕБЕТ 62 субрахунок «Розрахунки з авансівотриманих» КРЕДИТ 62
- Зараховано аванс, отриманий від покупців.
Якщо ви не погасите кредиторську заборгованість перед постачальником, її доведеться списати. Зробити це потрібно у двох випадках:
– коли з заборгованості минув термін позовної давності (три роки з того часу, коли минув термін платежу постачальнику за договором);
- Якщо вам стало відомо про те, що кредитора ліквідовано.
Суму списаної кредиторської заборгованості увімкніть до складу позареалізаційних доходів. ПДВ з неоплачених матеріальних цінностей (робіт, послуг) включіть до складу позареалізаційних витрат (п. 14 ст. 265 НК РФ).
Ці правила застосовують як у бухгалтерському, і у податковому обліку. Списання кредиторської заборгованості відобразіть записами:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91-1
– списано кредиторську заборгованість із строком позовної давності;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 19
– списано суму ПДВ, яку треба було перерахувати постачальнику.
Після списання заборгованості її суму у балансі не відображають.
Коли борг вигідно списувати?
Сума списаної кредиторської заборгованості збільшує оподатковуваний прибуток фірми. Тому списати заборгованість вигідніше у тому податковому періоді, коли фірма має збитки і більше розміру заборгованості. Тоді податок на прибуток із суми заборгованості фірмі платити не доведеться.
На початок IV кварталу 2005 року ТОВ «Пасив» має кредиторську заборгованість за отриманими, але не оплаченими товарами, термін позовної давності якої у цьому кварталі минає. Сума заборгованості становить 59 000 руб. (в тому числіПДВ, який має бути перерахований постачальнику, - 9000 руб.).
Фірма визначає виручку для розрахунку прибуток за методом нарахування. Податок сплачується щокварталу.
Припустимо, що за підсумками року фірма отримала збиток у сумі 120 000 руб. (без урахування списаної заборгованості).
Бухгалтер «Пассива» списав заборгованість після закінчення терміну позовної давності і зробив такі проводки:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91-1
- 59 000 руб. – списано кредиторську заборгованість із строком позовної давності;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 19
- 9000 руб. – списано суму ПДВ, яка мала бути перерахована постачальнику.
Оскільки заборгованість списана, її не треба відображати у балансі «Пасиву» за 2005 рік.
Після списання кредиторську заборгованість збиток фірми становив 70 000 крб. (120 000 - 59 000 + 9000). Податок на прибуток "Пасиву" платити не треба.
Невигідно списувати кредиторську заборгованість, якщо в поточному податковому періоді ваша фірма отримала прибуток або збиток, сума якого значно менша за розмір боргу.
Списавши кредиторську заборгованість, ви збільшите оподатковуваний прибуток. У цій ситуації краще подовжити термін позовної давності. Його відраховують з останнього дня, коли ви повинні були розрахуватися з постачальником за договором. Якщо такої дати в договорі не встановлено, термін позовної давності вважають з моменту переходу права власності на товар від продавця до покупця. Це встановлено статтею 200 Цивільного кодексу РФ.
Щоб перервати строк позовної давності та почати відраховувати його знову, постачальник повинен звернутися до суду з позовом до боржника. У цьому випадку термін позовної давності переривається у той день, коли суд прийняв позовну заяву. Крім того, перебіг строку позовної давностіпереривається, якщо ви визнали за собою борг.
Підтвердити це потрібно письмово, надіславши лист або акт звірки розрахунків постачальнику. Підтвердженням буде і перерахування постачальнику хоч якоїсь суми грошей. І тут фірма-боржник кредиторську заборгованість списувати має.