Критерії сумлінності платника податків
Транскрипт
2 Критерії сумлінності платника податків Сандирєв Геннадій Геннадійович, к.ю.н., Керівник Групи компаній «Податки та право»
3 Добросовісний чесно виконує зобов'язання, обов'язки. (С.М. Ожегов. Тлумачний словник української мови. М., 1992 р.
4 ГРОМАДЯНСЬКИЙ КОДЕКС Україна Стаття 10. Межі здійснення цивільних прав Не допускаються дії громадян та юридичних осіб, які здійснюються виключно з наміром заподіяти шкоду іншій особі, а також зловживання правом в інших формах Стаття 401. Підстави відповідальності за порушення зобов'язання Особа визнається винною, якщо за неї ступеня дбайливості та обачності, яка від нього вимагалася характеру зобов'язання та умов обороту, воно вжило всіх заходів для належного виконання зобов'язання.
5 ПОДАТКОВИЙ КОДЕКС Україна Стаття 3. Основні засади законодавства про податки та збори Усі непереборні сумніви, протиріччя та неясності актів законодавства про податки та збори тлумачаться на користь платника податків (платника зборів).
6 ПОДАТКОВИЙ КОДЕКС Україна Стаття 108. Загальні умови притягнення до відповідальності за скоєння податкового правопорушення Особа, яка притягується до відповідальності, не зобов'язана доводити свою невинність у скоєнні податкового правопорушення. Обов'язок щодо доведення обставин, що свідчать про факт податкового правопорушення та винності особи у його вчиненні, покладається на податковий орган. Непереборні сумніви у винності особи, яка притягується до відповідальності, тлумачаться на користь цієї особи.
7 АРБІТРАЖНИЙ ПРОЦЕСУАЛЬНИЙ КОДЕКС Україна Стаття 65. Обов'язок доведення Кожна особа, яка бере участь у справі, повинна доводити обставини, на які вона посилається як на підставу своїх вимог тазаперечень. Обов'язок доведення обставин, що стали підставою прийняття державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими органами, посадовими особами оспорюваних актів, рішень, скоєння дій (бездіяльностей), доручається відповідний орган чи посадова особа.
8 КОНСТИТУЦІЙНИЙ СУД Україна «..За змістом положення, що міститься у пункті 7 статті 3 податкового кодексу РФ, у сфері податкових відносин діє презумпція сумлінності платників податків». (визначення КС Україна від 138-О)
9 КОНСТИТУЦІЙНИЙ СУД Україна Зробив важливий висновок про те, що правозастосовні органи не можуть тлумачити поняття «сумлінні платники податків» як додаткові обов'язки, що покладають на платників податків, не передбачені законодавством. (визначення КС Україна від 329-О)
11 Основні підходи оцінки сумлінності у податкових відносинах: Судова практика вирішення податкових спорів виходить із презумпції сумлінності платників податків та інших учасників правовідносин у сфері економіки. У зв'язку з цим передбачається, що дії платника податків, що мають своїм результатом отримання податкової вигоди, є економічно виправданими, а відомості, що містяться в податковій декларації та бухгалтерській звітності, - достовірні.
12 З'являється поняття податкової вигоди Під податковою вигодою для цілей цієї Постанови розуміється зменшення розміру податкового обов'язку внаслідок, зокрема, зменшення податкової бази, отримання податкового відрахування, податкової пільги, застосування нижчої податкової ставки, а також отримання права на повернення (залік) або відшкодування податку з бюджету.
13 Обґрунтована та необґрунтована вигода: Податкова вигода може бути визнана необґрунтованою,зокрема, якщо для цілей оподаткування враховано операції не відповідно до їх дійсного економічного змісту або враховано операції, не обумовлені розумними економічними чи іншими причинами (цілями ділового характеру). Податкова вигода не може бути визнана обґрунтованою, якщо отримана платником податків поза зв'язком із здійсненням реальної підприємницької чи іншої економічної діяльності.
14 Обставини необґрунтованої податкової вигоди неможливість реального здійснення платником податків зазначених операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна або обсягу матеріальних ресурсів, економічно необхідних для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг, відсутність необхідних умов для досягнення результатів відповідної економічної діяльності через відсутність управлінського або технічного персоналу , основних засобів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів;
15 Обставини необґрунтованої податкової вигоди облік з метою оподаткування лише тих господарських операцій, які безпосередньо пов'язані з виникненням податкової вигоди, якщо для цього виду діяльності також потрібне вчинення та облік інших господарських операцій; здійснення операцій з товаром, який не здійснювався або не міг бути здійснений в обсязі, зазначеному платником податків у документах бухгалтерського обліку
16 Обставини необґрунтованої податкової вигоди Встановлення судом наявності розумних економічних чи інших причин (ділової мети) у діях платника податків здійснюється з урахуванням оцінки обставин, що свідчать про його наміри отримати економічний ефект у результаті реальної підприємницької чи іншої економічної діяльності. Судам необхідновраховувати, що податкова вигода не може розглядатися як самостійна ділова мета. Тому якщо судом встановлено, що головною метою, яку переслідує платник податків, було отримання доходу виключно або переважно за рахунок податкової вигоди за відсутності наміру здійснювати реальну економічну діяльність, у визнанні обґрунтованості її отримання може бути відмовлено.
17 КОНЦЕПЦІЯ СИСТЕМИ ПЛАНУВАННЯ ВИЇЗДНИХ ПОДАТКОВИХ ПЕРЕВІРОК Наказ ФНП від
18 ФОРУМ МЕЦІ КОНЦЕПЦІЇ створення єдиної системи планування виїзних податкових перевірок; підвищення податкової дисципліни та грамотності платників податків; забезпечення зростання доходів держави за рахунок збільшення числа платників податків, які добровільно та в повному обсязі виконують податкові зобов'язання; скорочення кількості платників податків, що функціонують у "тіньовому" секторі економіки; інформування платників податків про основні критерії відбору щодо виїзних податкових перевірок.
19 ПРИНЦИПИ ПЛАНУВАННЯ 1. Режим найбільшого сприяння для сумлінних платників податків. 2. Своєчасність реагування на ознаки можливого вчинення податкових правопорушень. 3. Невідворотність покарання платників податків у разі виявлення порушень законодавства про податки та збори. 4. Обґрунтованість вибору об'єктів перевірки.
20 КРИТЕРІЇ САМОСТІЙНОЇ ОЦІНКИ РИЗИКІВ Податкове навантаження у даного платника податків нижче за її середній рівень за суб'єктами господарювання в конкретній галузі (виду економічної діяльності). Відображення у бухгалтерській чи податковій звітності збитків протягом кількох податкових періодів. Відображення у податковій звітності значних сум податкових відрахувань за певний період.
21 ФОРУМ КРИТЕРІЇ САМОСТІЙНОЇОЦІНКИ РИЗИКІВ Випереджаючий темп зростання витрат над темпом зростання доходів від реалізації товарів (робіт, послуг). Виплата середньомісячної заробітної плати на одного працівника нижча за середній рівень за видом економічної діяльності у суб'єкті України. Неодноразове наближення до граничного значення встановлених Податковим кодексом України величин показників, що надають право застосовувати платникам податків спеціальні податкові режими.
22 КРИТЕРІЇ САМОСТІЙНОЇ ОЦІНКИ РИЗИКІВ Відображення індивідуальним підприємцем суми витрати, максимально наближеної до суми його доходу, отриманого за календарний рік. Побудова фінансово-господарську діяльність з урахуванням укладання договорів з контрагентами-перекупниками чи посередниками ("ланцюжка контрагентів") без наявності розумних економічних чи інших причин (ділової мети). Ненадання платником податків пояснень на повідомлення податкового органу про виявлення невідповідності показників діяльності, та (або) неподання податковому органу запитуваних документів, та (або) наявність інформації про їх знищення, псування тощо.
23 ФОРУМ КРИТЕРІЇ САМОСТІЙНОЇ ОЦІНКИ РИЗИКІВ Неодноразове зняття з обліку та постановка на облік у податкових органах платника податків у зв'язку зі зміною місця знаходження (міграція між податковими органами). Значне відхилення рівня рентабельності за даними бухгалтерського обліку від рівня рентабельності для цієї сфери діяльності за даними статистики. Веде фінансово-господарську діяльність з високим податковим ризиком.
24 ОЗНАКИ ФОРУМ НЕДОБРОСВІДНОСТІ КОНТРАГЕНТІВ відсутність особистих контактів керівництва (уповноважених посадових осіб) компанії-постачальника та керівництва (уповноважених посадових осіб) компанії-покупця при обговоренні умов поставок, атакож під час підписання договорів; відсутність документального підтвердження повноважень керівника компанії-контрагента, копій документа, що засвідчує його особу; відсутність документального підтвердження повноважень представника контрагента, копій документа, що засвідчує його особу;
26 РЕЗУЛЬТАТИ ВПРОВАДЖЕННЯ КОНЦЕПЦІЇ для платників податків - максимально зменшити ймовірність того, що виїзна податкова перевірка цього року торкнеться законослухняного платника податків, який повністю виконав свої зобов'язання перед бюджетом; для податкових органів - виявити найімовірніші "зони ризику" (порушення законодавства про податки та збори), своєчасно відреагувати на можливе вчинення податкових правопорушень та визначити необхідні заходи податкового контролю.