КУДИ ДІТИ І ЯК Врахувати ПРОСТРОЧЕНИЙ ТОВАР
З простроченими товарами стикаються майже всі, хто торгує продовольством. Крім того, термін придатності мають парфумерія, ліки, побутова хімія та деякі інші товари. Стежити за тим, щоб на полицях не було прострочення, - прямий обов'язок компанії-продавця. Товари зі строком придатності, що минув, треба вилучити з продажу. При цьому складається акт про псування товарів (ТОРГ-15 або самостійно розроблена форма), в якому робиться відмітка про вилучення товарів із торгового залу. А ось що далі з ними робити і як списати їхню вартість?
ВАРІАНТ 1. Повертаємо товар постачальнику
Така можливість може бути передбачена договором із ним. Крім того, є обов'язковий викуп, прямо передбачений законодавством, для простроченого хліба та хлібобулочних виробів. Їх постачальник зобов'язаний прийняти, незалежно від умов укладеного між вами договору.
З оформленням в обліку такого повернення складнощів не повинно бути. Проводьте його як реалізацію. Нараховуєте ПДВ, визначаєте виторг і в бухгалтерському, і в податковому обліку. Вартість самих товарів списуєте на витрати. І, зрозуміло, маєте право отримати від свого постачальника гроші за повернутий товар.
ВАРІАНТ 2. Продаємо прострочений товар для утилізації
При продажу товару для утилізації ваша організація продає його, але не для використання за прямим призначенням і, як правило, за зниженою ціною. Часто прострочені продукти купують на корм тваринам, деякі фрукти - для переробки на джем або для виробництва спирту чи оцту.
Не забудьте: у договорі слід зазначити, що цей товар не буде використаний за прямим призначенням (щоб до вашої організації не було претензій у тому, що вона продає товар, який продавати не можна).
Для обліку ж (якбухгалтерського, так і податкового) важливо, що продаж для утилізації – це саме продаж. Отже, у вас є виручка (хоч і невелика) у бухгалтерському та податковому обліку, є й база для нарахування ПДВ. Тому навіть якщо ви продаєте товари зі збитком, у вас є всі підстави:
- Врахувати покупну вартість товарів у витратах. Причому як у бухгалтерському, так і у податковому обліку;
- не відновлювати ПДВ, прийнятий до вирахування при купівлі товарів. Адже вони використані в оподатковуваних ПДВ операціях.
ВАРІАНТ 3. Знищуємо товар
Якщо не вдалося повернути товар постачальнику або продати на утилізацію, то доведеться його знищувати. Знищення товару треба оформити актом, наприклад про списання формою ТОРГ-16 чи самостійно розробленої формі . Іноді задля знищення залучають спеціалізовані організації.
Нагадуємо Керівнику Якщо треба знищити товари, через які може виникнути небезпека поширення захворювань або отруєння людей і тварин (наприклад, заражене м'ясо), а також якщо є небезпека забруднення навколишнього середовища, то акт знищення має бути підписаний і представником Росспоживнагляду.
А чи можна врахувати вартість знищених товарів та витрати на їх знищення при розрахунку податку на прибуток як інші витрати? Можна, адже товари спочатку купувалися для продажу, тобто витрати пов'язані з "прибутковою" діяльністю. Те, що товари довелося вбити, - це звичайні витрати торгівлі. Суди, до речі, із цим згодні.
Мінфін також вважає, що і вартість прострочених товарів, і витрати на їх знищення можна врахувати в податкових витратах. У деяких своїх роз'ясненнях він застерігає, що обов'язок знищення прострочених товарів має бути передбачений законодавчо. Однакнеобхідність утилізації чи знищення прямо передбачена лише прострочених продуктів харчування . А з Листів самого Мінфіну видно, що він дає добро на облік у витратах витрат на знищення не тільки продуктів харчування, а й інших товарів, які не можна використовувати після закінчення терміну придатності за прямим призначенням. Наприклад, до таких товарів відносяться:
- ліки та витратні матеріали медичного призначення;
- Товари побутової хімії.
Примітка. Як бачимо, фінансове відомство досить лояльно відноситься до обліку в податкових витратах вартості товарів, що знищуються, і витрат на таке знищення. Однак зверніть увагу: це стосується лише випадків, коли товари знищуються:
- у зв'язку із закінченням терміну їхньої придатності;
- саме тією організацією, у власності якої вони на момент закінчення цього терміну.
Якщо товар став простроченим, наприклад, у роздрібного магазину, та був його викупила назад оптова організація, це зовсім інша справа. У цьому випадку перевіряльники дозволять врахувати у податкових витратах лише витрати на викуп хлібобулочних виробів. А от для обліку витрат на викуп інших товарів доведеться посперечатися з інспекторами.
Для знищення прострочених продуктів та врахування їх вартості у витратах експертиза не потрібна. Мінфін і Росспоживнагляд згодні з цим. Але деякі податкові інспекції наполягають на такій експертизі і відмовляються без неї визнавати обґрунтованість витрат на знищення. Щоправда, суди їх, як правило, не підтримують.
Тепер щодо вирахування ПДВ за списаними товарами. Мінфін вважає, що при знищенні товарів зі строком придатності, що минув, відрахування вхідного ПДВ за ними потрібно відновити. Адже вони не використовувалися для оподатковуваної ПДВ діяльності та вибули запричин, які пов'язані з реалізацією . До речі, які перевіряють проти обліку цього ПДВ та у "прибуткових" податкових витратах.
Але з відновленням ПДВ можна і треба сперечатися. Знищення товарів є частиною спільної торгової діяльності, яка, своєю чергою, оподатковується ПДВ. Тому підстав для відновлення вирахування немає. Якщо наважитеся відстоювати відрахування ПДВ щодо знищених товарів, готуйтеся до суперечки з інспекторами. Знайте, що суди вас напевно підтримають.
Примітка. До речі, нещодавно Мінфін дозволив виробничим компаніям не відновлювати ПДВ при знищенні недоброякісної продукції, якщо є загроза виникнення та поширення заразних хвороб тварин. Він визнав, що таке знищення необхідне для забезпечення безпеки виробництва та реалізації доброякісної продукції.
Іноді проблему прострочених товарів власники фірми або її керівники хочуть вирішити за рахунок пересічних працівників – продавців торгової зали:
змушують продавців "купувати" товар, що залежався, тобто утримують з їхньої зарплати вартість прострочених товарів;
Знайте, що такі методи незаконні. Організація може стягнути з працівників збитки, заподіяні з їхньої вини. Однак у тому, що товар став простроченим, навряд чи винен хтось із продавців. Отже, стягувати з працівників торгового залу збитки у вигляді вартості прострочених товарів неправильно.
РОЗКАЗУЄМО КЕРІВНИКУ Продавців, які вчасно не прибрали товар зі строком придатності, що минув, з торгового залу, можна позбавити премії або її частини. Але знизити через це зарплату не можна.
Тому, якщо директор принесе вам наказ про стягнення з продавця вартості простроченого товару (шляхом утримання її із зарплати), одразу попередьте керівника про те, що унадалі можуть бути проблеми із трудінспекцією. Причому чим більший штраф або сума вартості товару, що стягується, тим більша ймовірність, що продавці захочуть поскаржитися.
п. 1 ст. 472, ст. 473 ЦК України; Перелік товарів, які після закінчення терміну придатності вважаються непридатними для використання за призначенням, утв. Постановою Уряду від 16.06.97 N 720; ст. 16 Закону від 22.06.98 N 86-ФЗ
п. 3.11.8 СанПіН 2.3.4.545-96
п. 5 ПБО 10/99; п. 1 ст. 252 НК РФ
п. 17 Положення, затв. Постановою Уряду від 29.09.97 N 1263
підп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ