Квартири для співробітників, сайт на допомогу бухгалтеру
Отже, послідовно розглянемо можливі варіанти:
1. Підприємство купує квартиру для свого співробітника.
Іншими словами, підприємство оплачує квартиру, право власності на яку отримує працівник. За рахунок яких коштів можна здійснити вищезгадані витрати? Надання житла співробітнику одна із зобов'язань роботодавця, яке потрібно зафіксувати у трудовому чи колективному договорі. Отже, за наявності такого пункту в договорі між працівником та роботодавцем зазначені витрати можна буде віднести до витрат на оплату праці відповідно до пункту 25 статті 255 НК РФ. Водночас слід зазначити, що в силу пункту 1 статті 236 ПК України зазначені витрати не будуть об'єктом оподаткування ЄСП, оскільки їх предметом є перехід права власності. Що ж до працівника, то для нього об'єктом оподаткування податком на доходи фізичних осіб буде повна вартість квартири, яка перейшла йому на праві власності.
2. Підприємство купує квартиру у власність та надає її для проживання своєму працівникові.
Звертаємо вашу увагу, що квартира, яка надається співробітнику із житлового фонду організації, матиме статус службового житлового приміщення. Порядок та умови надання службових житлових приміщень регулюється положеннями статей 105 – 108 ЖК РРФСР. Слід мати на увазі, що витрати на утримання житлового фонду організації можуть покриватися повністю або частково за рахунок орендної плати працівників за надані житлові приміщення. Причому за відсутності ринку послуг зі здачі в оренду службових житлових приміщень питання про ринкові ціни на подібні послуги при обчисленні бази оподаткування з ПДФО виникати неповинно, так само як і не можуть бути застосовані до підприємства також норми статті 40 НК РФ. Різновидами такої ситуації можуть бути такі варіанти.
3. Виплата суми грошової компенсації за неподання безкоштовного житла, оплата за співробітника комунальних послуг та ін.
Виплата грошової компенсації за неподання безкоштовного житла передбачає відшкодування працівникові сум, витрачених ним на оренду такого житла самостійно. Зауважимо, що в цьому випадку, як, до речі, і у наведених вище, не можна випустити з уваги норму, що міститься в пункті 3 статті 217 частини другої НК РФ. Суми, що виплачуються працівнику в межах норм, встановлених законодавством, не включатимуться до податкової бази з ПДФО, а перевищуючі - підлягають оподаткуванню за ставкою 13 %. Те саме стосується й оплати за співробітника комунальних послуг. При визначенні податкової бази щодо ЄСП слід керуватися підпунктом 2 пункту 1 статті 238 частини другої НК РФ, у якій встановлено, що не підлягають оподаткуванню в межах, встановлених законодавством, суми компенсаційних виплат, пов'язаних із безкоштовним наданням житлових приміщень та комунальних послуг.
4. Ще одним варіантом надання житла співробітнику є оренда квартири організацією.
Розглянемо варіант внесення організацією орендної плати за договором аренды. Нагадаємо, що для мінімізації оподаткування організації оренда квартири для співробітника має бути передбачена у колективному договорі або трудовому договорі зі співробітником. Таким чином, має місце матеріальна вигода, що передбачає обчислення та сплату ПДФО із сум орендних платежів, як це зазначено у статті 211 частини другої ПК України (слід зазначити, що подібні виплати можуть розглядатися також як доходи унатуральній формі, що також веде до утримання ПДФО). Організація відносить такі витрати на витрати на оплату праці відповідно до положень пункту 25 статті 255 частини другої НК РФ. Щодо ЄСП, то в даному випадку питання про те, чи є об'єкт оподаткування, є спірним. Договір оренди квартири, яким організація здійснює оплату, передбачає передачу майна у користування, що, відповідно до абзацом третім пункту 1 статті 236 НК РФ, дозволяє не включати дані суми в об'єкт оподаткування по ЄСП. Проте положення абзацу першого пункту 1 статті 236 ПК України дають підстави вважати ці суми нарахованими на користь працівника за трудовим договором. У такій ситуації необхідно бути готовим відстоювати свою позицію у суді у разі, якщо із сум орендних платежів не буде обчислено та сплачено ЄСП.
Окремо слід згадати необхідність підтвердження економічної обгрунтованості вироблених організацією витрат, вкладених у отримання підприємством вигоди. Іншими словами, слід зазначати, що діяльність співробітника настільки ефективна і так позитивно впливає на діяльність організації, що створення нормальних умов праці через вирішення квартирного питання для такого співробітника є достатньо обґрунтованим заходом.
5. Ще одним варіантом вирішення квартирного питання співробітника може бути продаж організацією квартири співробітнику за ціною, нижчою від ринкової.
Необхідно відзначити, що оформлення договору купівлі - продажу на виплат є вигіднішим для співробітника, оскільки в даному випадку матеріальної вигоди не виникає (договір відмінний від договору позики). Співробітник, який купує квартиру, також матиме право на податкове вирахування, що не перевищує 1 000 000 рублів, відповідно до підпункту 2пункту 1 статті 220 НК. Підприємство ж отримає дохід, що підлягає оподаткуванню податком на прибуток підприємств та організацій.
У цій статті ми спробували розглянути найчастіші варіанти забезпечення житлом співробітників підприємства, а також оцінити можливі податкові наслідки для учасників подібних угод при виборі того чи іншого варіанту. Насамкінець хочеться звернути увагу читачів, що податкові наслідки в кожному конкретному випадку залежать від формулювань відповідних договорів.