Лист Мінфіну України від N 03-04-06
Оплату праці стажера колегії адвокатів не можна включити до професійного відрахування адвоката. Про зменшення бази з ПДФО на зарплату помічнику або стажеру, що виплачується з винагороди адвоката, див. Енциклопедію спірних ситуацій з ПДФО та внесків до позабюджетних фондів.
Питання: Про надання професійних та стандартних відрахувань з ПДФО під час здійснення адвокатської діяльності.
МІНІСТЕРСТВО ФІНАНСІВ Укаїни
Департамент податкової та митно-тарифної політики розглянув лист НКО з питання надання податкових відрахувань з податку на доходи фізичних осіб у зв'язку із провадженням адвокатської діяльності та відповідно до "статті 34.2" Податкового кодексу України (далі - Кодекс) роз'яснює таке.
Відповідно до "пункту 1 статті 226" Кодексу податок з доходів адвокатів обчислюється, утримується та сплачується колегіями адвокатів, адвокатськими бюро та юридичними консультаціями.
Відповідно до "статті 221" Кодексу при визначенні податкової бази адвокати мають право на отримання професійного податкового відрахування у сумі фактично зроблених ними та документально підтверджених витрат, безпосередньо пов'язаних із вилученням доходів, незалежно від форми адвокатської освіти, в рамках якої здійснюється адвокатська діяльність.
При цьому склад зазначених витрат, що приймаються до вирахування, визначається платником податків у порядку, аналогічному порядку визначення витрат з метою оподаткування, встановленому "главою" "Податок на прибуток організацій" Кодексу.
Відповідно до "підпункту 29 пункту 1 статті 264" Кодексу до інших витрат, пов'язаних з виробництвом та (або) реалізацією, належать внески, вклади та інші обов'язкові платежі, що сплачуються некомерційним організаціям, якщо сплата такихвнесків, вкладів та інших обов'язкових платежів є умовою здійснення діяльності платниками податків - платниками таких внесків, вкладів чи інших обов'язкових платежів.
Таким чином, у складі професійних податкових відрахувань адвокатів можуть враховуватися фактично зроблені та документально підтверджені витрати на загальні потреби адвокатської палати у розмірах, встановлених конференцією (загальним зборами) членів палати.
"Пунктом 3 статті 218" Кодексу передбачено, що стандартні податкові відрахування надаються платнику податків одним із податкових агентів, які є джерелом виплати доходу, на вибір платника податків на підставі його письмової заяви та документів, що підтверджують право на такі податкові відрахування.
Таким чином, колегія адвокатів як податковий агент має право в установленому порядку надавати адвокату протягом податкового періоду стандартне податкове відрахування.
Якщо трудовий договір зі стажером укладається колегією адвокатів, витрати, пов'язані з оплатою праці стажера, не можуть бути враховані у складі професійного податкового відрахування, що надається адвокату.
З метою "статті 221" Кодексу до витрат платника податків належать також суми податків, передбачених законодавством про податки та збори для видів діяльності, зазначених у цій статті (за винятком податку на доходи фізичних осіб), нараховані або сплачені ним за податковий період у встановленому законодавством про податки та збори в порядку, а також суми страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування та страхових внесків на обов'язкове медичне страхування, нараховані або сплачені ним за відповідний період у встановленому законодавством Укаїни порядку.
У зв'язку з цим сумивитрати адвокатів на сплату страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування та страхових внесків на обов'язкове медичне страхування, вироблених адвокатом у поточному податковому періоді, включаються до складу професійного податкового відрахування з податку на доходи фізичних осіб цього податкового періоду.
Відповідно до "абзацу 2 пункту 3 статті 210" Кодексу, якщо сума податкових відрахувань у податковому періоді виявиться більшою за суму доходів, щодо яких передбачено податкову ставку, встановлену "пунктом 1 статті 224" Кодексу, що підлягають оподаткуванню, за цей же податковий період, то стосовно цього податкового періоду податкова база приймається рівною нулю. На наступний податковий період різниця між сумою податкових відрахувань у цьому податковому періоді та сумою доходів, щодо яких передбачено податкову ставку, встановлену "пунктом 1 статті 224" Кодексу, що підлягають оподаткуванню, не переноситься, якщо інше не передбачено главою 23 Кодексу.
Можливості перенесення залишку професійного податкового відрахування на наступні податкові періоди "статтею 221" Кодексу не передбачено.
Питання про право колегії адвокатів приймати готівку від фізичних осіб за надані ним юридичні послуги до компетенції Мінфіну України не стосується.
та митно-тарифної політики
За допомогою цього онлайн-сервісу для ІП та малих компаній або цього онлайн-сервісу для організацій можна вести податковий та бухоблік на УСН та ЕНВД, формувати платіжки, 4-ФСС, СЗВ, Єдиний розрахунок 2017 та подавати будь-яку звітність через інтернет та ін. від 250 р/міс.). 30 днів безкоштовно. Для новостворених ІП зараз перший рік на тарифі Преміум у подарунок (безкоштовно).