Лізинг при - спрощенні як правильно оформити договір та враховувати витрати (Кулюкіна Н
З цієї статті ви дізнаєтесь: 1. Яким чином лізингодавець може врахувати у витратах вартість майна, придбаного для передачі в лізинг. 2. Коли лізингоодержувач може суму лізингових платежів віднести на расходы. 3. Чи потрібно викупну вартість лізингового майна прописувати у договорі окремо від лізингових платежів.
Часи, коли слово "лізинг" здавалося дивним і незрозумілим, канули в Лету. Сьогодні лізинг зустрічається не рідше, ніж звична оренда. Особливо якщо йдеться про рухоме майно. Це зрозуміло. Адже не кожен "спрощенець" має можливість придбати необхідне йому обладнання. А за допомогою лізингу ви можете не лише тривалий час користуватися майном, але й викупити його за недорогою ціною. Вигоди від угод є й у лізингодавців. Адже подібні відносини дозволяють їм протягом тривалого терміну отримувати дохід від коштів, вкладених у лізингове майно. І якщо з доходами більш менш ясно: у лізингоодержувача вони зазвичай не утворюються, а лізингодавець відображає всі отримані суми в день надходження, то з урахуванням витрат виникає багато питань. Поговоримо про ті з них, з якими неминуче стикаються організації, які уклали договір лізингу без права викупу або з цим.
Якщо у вас "спрощенка" з об'єктом "доходи". У статті розглянуто питання щодо обліку витрат лізингодавця та лізингоодержувача. І буде вам цікава, якщо ви замислитеся про зміну об'єкту оподаткування.
Витрати лізингодавця. Як враховувати вартість майна, що передається в лізинг.
Здати влізинг можна лише нові об'єкти. Лізингодавець не може передати лізингоодержувачу вже наявне у нього майно. Об'єкт спочатку потрібно придбати. Такі норми прописані у ст. 665 ЦК України. Причому саме купити і в кого, вказує зазвичай майбутній лізингоодержувач. До речі, це головна відмінність лізингу від оренди, об'єктом якої може бути будь-яка річ, що знаходиться у власності у орендодавця. Отже, ви є лізингодавцем, і вам потрібно купити майно для лізингоодержувача. З'ясуємо, як його вартість можна відобразити у витратах.
. якщо об'єкт залишається у власності лізингодавця
Сутність питання. Вартість майна, яке враховується на балансі лізингодавця та повертається йому після закінчення терміну договору, можна врахувати у витратах на купівлю основного кошти.
Що ж виходить? У перший рік використання лізингоодержувачем майна ви маєте право списати на витрати всю його вартість. Нагадаємо, що витрати на купівлю основних засобів, придбаних при УСН, враховуються після оплати та введення майна в експлуатацію, але не одноразово, а поквартально рівними частками протягом податкового періоду (п. п. 3 та 4 ст. 346.16, а також пп. 4 п. 2 ст.346.17 НК РФ). І не страшно, якщо в результаті обліку витрат у вас виникли збитки. У цьому випадку вам доведеться за підсумками року сплатити мінімальний податок. Однак податкову базу вже за наступний рік ви зможете зменшити на суму збитку та на різницю між обчисленим єдиним та сплаченим мінімальним податками (п. п. 6 та 7 ст. 346.18 НК РФ). У цьому несписані збитки можна переносити такі податкові періоди, доки мине 10 років із року їх возникновения. А як бути, якщо майно враховується на балансі лізингоодержувача? Тоді ви зможете врахувати витрати на його покупку лише після того,як закінчиться лізинговий договір та лізингоодержувач поверне вам майно. Справа в тому, що в ситуації, що розглядається, амортизацію в бухгалтерському обліку нараховує лізингоодержувач, тобто для вас майно є неамортизованим і врахувати його у складі основних засобів при УСН ви не можете. А в закритому переліку витрат витрати на купівлю лізингового майна, яке не розглядається як основний засіб, не вказано.
Пам'ятка. Вартість майна, переданого без права викупу та облікового балансу лізингоодержувача, лізингодавець має право відобразити у витратах після того, як отримає майно назад.
Отримавши майно від лізингоодержувача назад, ви спочатку повинні вирішити, чи будете ви його використовувати в особистих цілях або продасте. А ось передати майно в лізинг повторно не можна, тому що для лізингу за кожним договором повинен купуватися новий об'єкт. Припустимо, ви вирішили залишити майно собі. Тоді після того, як об'єкт буде введено в експлуатацію, ви повинні включити його до складу основних засобів. Витрати на його купівлю можна буде відобразити в податковій базі рівними частками до кінця року, в якому лізингоодержувач повернув майно і ви почали його використовувати (п. 3 ст. 346.16 та пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). А от якщо ви вирішили продати отримане від лізингоодержувача майно, облік буде іншим. І тут його потрібно оприбуткувати як товар. Витрати на оплату вартості покупних товарів, придбаних для подальшої реалізації, згадані у пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Отже, після того як майно, повернене лізингоодержувачем, буде реалізовано, ви зможете суму, витрачену на його покупку, відобразити у витратах (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
. якщо лізингоодержувач викуповує майно
Длядовідки. Вартість майна, власником якого стає лізингоодержувач, лізингодавець має право відобразити у витратах на придбання товарів.
Витрати лізингоодержувача. Як враховувати лізингові платежі та викупну вартість майна
Лізингові платежі перераховуються протягом терміну дії лізингу. Зазвичай вони складаються з плати за користування лізинговим майном, доходу лізингодавця, відшкодування його витрат тощо. Лізингові платежі вказані у переліку витрат "спрощенців", тому на їх суму можна зменшити податкову базу (пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Головне питання: коли це зробити? Відповідь залежить від того, який порядок сплати платежів. Платежі, що перераховуються після завершення оплачуваного періоду, можна відображати у витратах відразу ж після сплати. А ось суми, що заздалегідь перераховуються, дозволяється включати у витрати тільки після закінчення місяця, за який вони сплачені. Адже видані аванси у витратах не враховуються.
Пам'ятка. Лізингові платежі, перераховані авансом, лізингоодержувач може врахувати у витратах тільки після закінчення місяця, за який вони сплачені.
Зазначимо, лізингові платежі який завжди сплачуються рівними частками. Вони можуть бути розділені договором на дві частини, одна з яких перераховується авансом під час укладання договору, а друга - рівними частками протягом усього терміну лізингу. Чи можна в цьому випадку авансову частину одразу списати на витрати? На наш погляд, ні. Як ми вже сказали, аванси у витратах не визнаються. Отже, авансову суму потрібно розділити на рівні частини за кількістю місяців, протягом яких ви користуєтеся майном. Отриману суму ви зможете відображати у витратах в останній день кожного сплаченого періоду.
Фрагмент заповнення Книги обліку доходів та витрат ТОВ "Свірістель" за II квартал2012 року
дата та номер первинного документа
доходи, що враховуються при обчисленні податкової бази