Майно приватника у довірчому управлінні
Купуючи нерухомість для бізнесу, комерсанти не завжди оформлюють його на фірму. Найчастіше офіси чи виробничі площі засновники купують як особи. А потім передають їх своїй організації у довірче управління.
Робиться це для того, щоб у несприятливих обставинах зберегти нажите. Так, якщо майно оформлене на юридичну особу, то у разі фінансових труднощів фірма ризикує з цим майном розлучитися. Існує потенційна небезпека, що доведеться віддати комерційну нерухомість за борги. А з засновників, крім внесків до статутного капіталу, кредиторам нема чого взяти. Особисте майно власників фірми є недоторканним.
Крім того, нерухомість, що належить фізичній особі, можна легко перекидати з однієї фірми на іншу. Засновники виходять зі складу учасників старої організації та за винагороду оформляють замість себе підставних власників. При цьому власник нерухомості розриває договір довірчого управління майном зі старою фірмою та укладає його з новою.
Хоча фактичний господар і фірми, і нерухомості – та сама людина, передачу майна «самому собі» ще потрібно юридично правильно оформити. Для цього сторони мають укласти між собою договір довірчого керування майном. Власник нерухомості за цим договором є засновником управління. А його «кишенькова» фірма – довірчим керуючим.
Далі власник-приватник передає фірмі свою особисту нерухомість довірче управління (п. 1 ст. 1012 ЦК). Протягом визначеного договором терміну фірма-керуючий має розпоряджатися цією нерухомістю на користь засновника (п. 2 ст. 1012 ЦК). Тобто використовувати майно у комерційній діяльності, яка приносить дохід. Наприклад, здавати їх у найм.
Оформивши договір, важливо правильно поставити облік щодо «довірчої» діяльності. Бухгалтерський та податковий облік веде довірчий керуючий. Він враховує передане майно та всі пов'язані з ним операції на окремому балансі. Крім того, для розрахунків з такого майна керуючий повинен відкрити окремий банківський рахунок (ст. 1018, 1020 ЦК).
Податки довірчого управління
Стаття 276 Податкового кодексу встановлює особливості, які необхідно враховувати щодо податкової бази учасників договору довірчого управління. Так, майно, передане в управління, не входить до доходів фірми-керуючого (п. 2 ст. 276 ПК). До її доходу увійде тільки винагорода, яка належить за довірче управління цим майном. Для фірми ця винагорода є прибутком від реалізації. Тому його оподатковують у звичайному порядку.
Витрати, які управляюча фірма зазнала у процесі управління майном, можна визнати їх у податковому обліку лише одному випадку. Якщо ці витрати, засновник управління не відшкодовує.
Для власника доходів будуть всі надходження від комерційного використання нерухомості. А витратами – всі витрати, які понесе фірма, що управляє, в рамках договору довірчого управління. У тому числі у витрати увійдуть амортизація майна та винагорода управителя (п. 3 ст. 276 ПК). Таким чином, ПДФО власник-приватник має заплатити з різниці між доходами та витратами, врахованими на балансі довірчого управління.
Засновник ТОВ "Мегатекс" придбав у приватну власність будівлю. Вартість об'єкта становить 50 000 000 руб., Нарахована попереднім власником амортизація - 2500000 руб. Цей будинок засновник планує здавати в оренду. Для цього він уклав із «Мегатексом» договір довірчогоуправління майном.
Бухгалтер прийняв будинок на окремий баланс довірчого управління:
Дебет 01 Кредит 79-3
- 50 000 000 руб. - Будинок прийнято до обліку на баланс довірчого управління;
Дебет 79-3 Кредит 02
- 2500000 руб. - Враховано суму амортизації по будівлі, нараховану до передачі його в довірче управління.
"Мегатекс" як довірчий керуючий здав будинок в оренду.
Наприкінці місяця бухгалтер зробив такі нарахування.
1. Відобразив на балансі довірчого управління отриману орендну плату та нарахував ПДВ з виручки:
Дебет 51 Кредит 62
- 58 000 руб. – отримано орендну плату від орендаря;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 58 000 руб. - Відбито виторг від реалізації послуг з оренди;
Дебет 90-3 Кредит 68
- 8847 руб. – нараховано ПДВ із виручки.
2. Розрахував суму винагороди "Мегатексу". При цьому суму ПДВ з винагороди бухгалтер прийняв до вирахування на балансі довірчого управління:
Дебет 76 Кредит 51
- 17 000 руб. - Винагорода довірчого керуючого перераховано йому на розрахунковий рахунок;
Дебет 19 Кредит 76
- 2593 руб. - Відображено суму ПДВ з винагороди довірчого керуючого;
Дебет 68 Кредит 19
- 2593 руб. – суму ПДВ з винагороди прийнято до відрахування;
Дебет 26 Кредит 76
- 14 407 руб. - Відображено витрати на винагороду довірчого керуючого (17 000 - 2593).
3. Нарахував амортизацію за «довіреним» майном:
Дебет 20 Кредит 02
- 14 200 руб. - Відображено суму амортизації, нарахованої за місяць.
4. Розрахував прибуток від довірчого управління:
Дебет 90-2 Кредит 20
- 14 200 руб. – сума амортизації включена доСобівартість продажів;
Дебет 90-2 Кредит 26
- 14 407 руб. - Винагорода довірчого керівника включено в собівартість продажів;
Дебет 90-9 Кредит 99
- 20 546 руб. - Відбито прибуток від довірчого управління майном (58 000 - 8847 - 14 200 - - 14 407).
5. Утримав ПДФО з доходів засновника та перерахував належні йому гроші:
Дебет 99 Кредит 79-3
- 20 546 руб. - Закриття рахунку 99;
Дебет 79-3 Кредит 68
- 2671 руб. - Утримано податок на доходи фізосіб (20 546 руб. x 13%);
Дебет 79-3 Кредит 51
- 17 873 руб. - Перерахований дохід, належний засновнику управління (20 546 - 2671).
С. Бакіна, генеральний директор ТОВ «ПроАудит» Джерело матеріалу -