Матеріальна вигода з безвідсоткової позики у 2017 році - як вважати, як відобразити у 6-ПДФО,

Автоправозахист.RU

Як розраховуються матеріальні вигоди з безвідсоткової позики

Здебільшого, банки та МФО надають позики громадянам на оплатних умовах, тобто під певні відсотки за користування.

Однак в окремих випадках позика може бути безвідсотковою, тобто позичальник повинен повернути стільки ж, скільки й отримав.

А згідно з ч. 3 ст. 609 ЦК Україна позику за умовчанням вважається безоплатною (якщо інше не обумовлено в угоді), якщо договір укладено між фізособами та на суму не більше 50 МРОТ.

Основна інформація

Ч. 1 ст. 207 ПК України (далі – Кодекс) вказує, що платниками податків ПДФО визнаються:

резиденти РФ;
нерезиденти, але одержують прибуток від джерел у РФ.

Платники прибуткового податку – це саме фізичні особи, тобто юрособи відповідного податкового збору не сплачують.

Як правило, з необхідністю сплати ПДФО фізособи зустрічаються під час здійснення трудової діяльності, адже із заробітної плати щомісяця утримується 13 %.

Але мало хто знає, що у Кодексі, крім поняття “дохід” є ще й таке визначення, як “матеріальна вигода” (далі також – фінансова, грошова). І за безвідсоткової позики потрібно сплатити ПДФО, а в яких саме випадках – розповімо далі.

Визначення

Стандартний випадок – відплатна позика, погашення якої провадиться на умовах сплати відсотків.

Якщо йдеться про безоплатну позику, позичальник звільняється від несення витрат, які він міг би понести у разі, якщо така позика була б процентною.

Відповідно, позичальник отримує певний дохід, який міг би отримати.Саме це і називається матеріальна вигода за безвідсотковою позикою – тобто те, на чому хіба що “зекономив” позичальник.

Ч. 1 ст. 210 Кодексу стверджує, що при визначенні бази оподаткування з ПДФО враховуються:

всі доходи, отримані платником податку, причому як у грошовому, і натуральному вигляді;
доходи як фінансової вигоди.

Виникнення

Ч. 1 ст. 212 Кодексу встановлює, що грошова вигода з'являється у випадках:

економії на% при отриманні кредитів, виданих організаціями чи ІП;
придбання товарів за ДПГ-договорами у фізосіб або ІП, які є взаємозалежними стосовно платника ПДФО;
придбання цінних паперів

Нас цікавить фінансовий зиск, який формується у зв'язку з економією на %.

Ч. 2 ст. 212 Кодексу вказує, як потрібно розраховувати базу оподаткування при економії на %:

Податкова база для карбованцевих мікропозик = 2/3 ключової ставки Центробанку, що діє на дату фактичного отримання матеріальної вигоди мінус Ставка згідно з договором сторін;
Податкова база для валютних = 9% мінус Ставка згідно з договором сторін.

Законодавство

Питання та різні нюанси, пов'язані з ПДФО, регулюються Главою 23 Кодексу. Там сказано і про платників податку, і які доходи враховуються при обчисленні бази оподаткування, і як визначати грошову вигоду.

Основний регулятор порядку визначення та розрахунку грошової вигоди за безвідсотковою мікропозикою – ст. 212 Кодексу.

Ми вже з'ясували, що при отриманні безоплатної позики позичальнику доведеться сплатити ПДФО у зв'язку з отриманням ним грошової позики.вигоди як економії на %.

Однак законом зазначені випадки, коли економія на відсотках не включається до бази оподаткування і, відповідно, не враховується при розрахунку податку:

при користуванні кредитною карткою у безвідсотковий період;
якщо безкоштовну позику надано з метою здійснення будівництва або купівлі на території України будинку, квартири, кімнати, частки, земельної ділянки для ІЖС (простіше кажучи, при отриманні безвідсоткового іпотечного кредиту ПДФО платити не доведеться);
якщо безвідсоткова позика була отримана з метою рефінансування раніше взятої іпотеки на будівництво або придбання будинку, квартири, частки, земельної ділянки та ін.

Правила розрахунку матеріальної вигоди з безвідсоткової позики

До того, як говорити про розрахунок податкового збору, необхідно зрозуміти, в який момент він має проводитись.

Раніше у Кодексі не було прямої вказівки. Проте загальне трактування норм Глави 23 дозволяло зробити висновок, що дата розрахунку повинна встановлюватися згідно з правилами ст. 223.

Тепер законодавчу прогалину було усунуто.

Необхідні поправки було внесено до ч. 3 ст. 226 Кодексу, що свідчить, що обчислення податкового збору здійснюється:

податковими агентами;
на дату фактичного нарахування доходу;
Зростаючим підсумком з початку календарного року стосовно всіх доходів, у тому числі, і до грошової вигоди.

За датою отримання доходів

Раніше грошова вигода від економії на % визначалася на момент їхньої сплати. Наразі ж необхідні поправки були внесені до п. 7 ч. 1 ст. 223 Кодексу.

Відповідно до п. 7 зазначеної статті, датою отримання тепервизнається останній день кожного місяця протягом усього часу дії договору мікропозики.

Тепер у податкових агентів, які надали безвідсоткові позики, з'явився обов'язок щодо розрахунку податку щомісяця в останнє число.

Без відсотків

Порядок обчислення податку зазначено у ст. 225 Кодексу.

У нормативних положеннях сказано, що:

Сума податку = Податкова база Ставка.

На підставі ч. 4 ст. 210 Кодексу, відрахування, передбачені ст. 218 - 221 Кодексу, при застосуванні ставок, відмінних від 13%, не застосовуються, відповідно, до підсумкової формули цей параметр не включається.

Відповідно до ч. 2 ст. 224 Кодексу, податкова ставка при економії на відсотках дорівнює 35%.

Відповідно, підсумкова формула виглядає так:

Грошова вигода на кінець кожного місяця = Сума позики * (2/3 ключової ставки ЦБ Україна мінус 0) / 365 днів * Кількість днів користування мікропозикою у конкретному місяці;
Сума податкового збору = Фінансова вигода * 35%.

Розрахунок можна зробити самостійно або за допомогою онлайн-калькулятора.

Пільгові відсотки

Формула при пільгових відсотках практично така сама, як і для безвідсоткової позики, тільки замість нуля потрібно підставити відсоток згідно з договором сторін.

Таким чином, формула буде такою:

Фінансова вигода = Сума мікропозики * (2/3 ключової ставки ЦБ Україна мінус процентна ставка згідно з договором) / 365 днів * Кількість днів користування позикою у конкретному місяці.

З відсотками

Підприємства можуть видавати своїм працівникам відсоткові позики. Якщо ставка за такою мікропозикою менше 2/3 від ключової ставки ЦПРФ, виникає фінансовий зиск. Формула для розрахунку така сама, як і для позики з пільговими відсотками.

Рішення :

Фінансова вигода = 100000 * (6,67 - 0) / 365 * 22 = 402,03 рублів;
Сума податку = 402,03 * 0,35 = 140,71 рублів.

Грошова вигода = 100000 * (6,67 - 0) / 365 * 10 = 182,74 рублів;
Сума податку = 182,74 * 0,35 = 63,96 рублів.

Складаємо значення та отримуємо підсумковий результат:

Валютна позичка

Формула для валютних безвідсоткових позик:

Фінансова вигода = Сума мікропозики * Курс валюти на дату отримання вигоди * (9 % - 0 %) / 365 днів * Фактична кількість днів користування цього місяця.

Придбання житла

Не є матеріальною вигодою на підставі ст. 212 Кодексу економія на відсотках при отриманні:

іпотечних позик, виданих на придбання чи будівництво житла;
позик на рефінансування попереднього виду кредиту.

Для співробітників

Порядок обчислення прибуткового податкового збору для податкових агентів зазначено у ст. 226 Кодексу.

Відповідно до ч. 2 зазначеної статті, податковий агент зобов'язаний самостійно розрахувати доходи платника, джерелом яких був податковий агент, зробити розрахунок фінансової вигоди та зробити відповідні відрахування до бюджету.

Бухгалтеру підприємства доведеться відобразити матеріальну вигоду з безвідсоткової позики в 6-ПДФО.

У розділі 1 потрібно заповнити рядки:

про ставку (010);
про нарахований доход (020).

У Розділі 2 зазначаються:

датаотримання доходу (стор. 100) та сума (стор. 130);
дата та сума ПДФО та дата його перерахування (стор. 110, 120 та 140).

Для фізичних осіб

Єдина різниця при видачі мікропозики співробітнику та сторонній фізособі полягає в тому, що ПДФО може утримуватися та сплачуватись до бюджету лише щодо фінансової вигоди, отриманої співробітником. Фізособа, яка не працює у позикодавця, самостійно розраховує та сплачує податок.

Юридичні особи

Якщо договір безкоштовної мікропозики укладено між юрособами, то організація-позичальник не сплачує податок, так у неї немає матеріальної вигоди.

Розглянемо деякі особливості обчислення податку окремих випадках.

Майновий відрахування

Ст. 212 Кодексу говорить, що не підлягає оподаткуванню матеріальна вигода, якщо платник податку має право на майнове відрахування, зазначене у п. 3 ч. 1 ст. 220 Кодексу, тобто відрахування у розмірі фактично понесених видатків на здійснення нового будівництва або придбання житлового будинку, квартири, частки.