Методи зниження навантаження з ПДВ для організацій, що займаються виробництвом чи виконанням робіт
Раніше ми розповіли про те, як можна заощадити на ПДВ у торгівлі. Більшість із розглянутих методів підійдуть і тим, хто займається виробництвом чи виконанням робіт. Але якщо використовувати ці методи в незмінному вигляді, вигода від їх застосування буде невеликою і, можливо, навіть не поповнить додаткові витрати, пов'язані з оптимізацією. Щоб заощадити більше, ці методи потрібно вдосконалити. Як саме – ми зараз і розповімо. Перш за все, нагадаємо основну умову легальної оптимізації ПДВ - у вас є покупці, яким не потрібні рахунки-фактури з ПДВ, або ви можете дістатися таких покупців за допомогою посередницьких договорів.
Переносимо частину прибутку на спрощенця
Оскільки йдеться про економію на податках, пояснити, яку вигоду принесуть ті чи інші методи оптимізації, найлегше на цифрах. Припустимо, компанія у загальному режимі оподаткування виконує деякі роботи, зокрема і замовників, які потребують відрахуванням з ПДВ, наприклад для держорганів (Підпункт 4 п. 2 ст. 146 НК РФ). Виторг компанії складає 236 млн руб. за рік (з ПДВ). На виконання робіт на замовлення держорганів припадає 20% виручки – 47,2 млн руб. Витрати на придбання матеріалів – 118 млн руб. з ПДВ. Зарплата та страхові внески з неї – 80 млн руб. Інших витрат компанія не має.
За таких умов компанія має заплатити за рік 18 млн руб. ПДВ (36 млн руб. – 18 млн руб.). До сплати прибуток у її розпорядженні залишається 20 млн крб. (236 млн руб. – 118 млн руб. – 80 млн руб. – 18 млн руб.). Перейти на спрощенку вона не може через занадто велику виручку (Пункт 4.1 ст. 346.13 НК РФ), та нам це і не потрібно, адже більшій частині замовників потрібні рахунки-фактури з ПДВ. Що можна зробити? Можнастворити нову компанію на спрощенціз об'єктом "доходи мінус витрати", яка укласти договори підряду із замовниками, які не потребують відрахувань. А стара, основна компанія стане її субпідрядником. Тим самим ми будемо "перепродувати" роботи, виконані основною компанією, через компанію на УСНО. Це дозволить перенести на спрощенця частину прибутку, що припадає на роботи, виконані для держорганів, – 4 млн руб. (20 млн руб. x 20%). Щоправда, за умови, що підрядник заплатить субпідряднику суму, що дорівнює собівартості виконаних останнім робіт.
Загальна собівартість робіт – 180 млн руб. (100 млн руб. + 80 млн руб.). На замовників, які не потребують вирахування ПДВ, припадає 20% усіх робіт. Значить, основна компанія має виконати роботи для компанії на УСНО за 36 млн руб. (180 млн руб. x 20%) і нарахувати на їхню вартість ПДВ - 6,48 млн руб. (36 млн руб. x 18%).
Ділимося роботою зі спрощенцем
Щоб заощадити більше, потрібно перенести на компанію-спрощенця не тільки прибуток, але і всі витрати, пов'язані з виконанням робіт для замовників, які не потребують відрахувань. Тобто компанія на УСНО має сама виконувати ці роботи. Для цього потрібно віддати їй частину необхідного обладнання та перевести частину працівників, але так, щоб зовні ця нова компанія виглядала абсолютно незалежною від старої. Закуповувати матеріали нова компанія може безпосередньо у ваших постачальників, так і в основної компанії - на величину ПДВ це не вплине, якщо, звичайно, основна компанія продає матеріали за тією ж ціною, що й купує. Матеріальні витрати нової компанії становитимуть 23,6 млн руб. з урахуванням ПДВ (118 млн руб. x 20%), витрати на оплату праці – 16 млн руб. (80 млн руб. x 20%). У свою чергу стара компанія тепер купуватиме матеріали на суму 94,4 млн руб. (118 млн руб. – 23,6млн руб.), а на зарплату та страхові внески витратить 64 млн руб. (80 млн руб. – 16 млн руб.).
За таких умов стара компанія втрачає відрахування за матеріалами, придбаними спрощенцем, - 3,6 млн руб. (23,6 млн руб./118 x 18). Зате вона більше не виконує роботи за договором субпідряду і не нараховує 6480000 руб. ПДВ. У результаті їй доведеться заплатити до бюджету ПДВ у сумі 14,4 млн руб. (28,8 млн руб. – 14,4 млн руб.), що на 20% ((18 млн руб. – 14,4 млн руб.) / 18 млн руб. x 100%) менше, ніж у вихідній ситуації. Таким чином з-під оподаткування ПДВ виводяться всі роботи, виконані для неплатників цього податку.
Розподіляємо витрати
Існує спосіб, що дозволяє досягти ще більшої економії. Але, як це зазвичай і буває, він не тільки ефективніший, а й ризикованіший навіть у порівнянні з уже розглянутими методами, які теж не можна назвати бездоганними з точки зору податкової безпеки. Основна ідея -перенести на платника ПДВ частину матеріальних витрат (а разом з ними і відрахувань ПДВ), що насправді належать до компанії на УСНО. А на спрощенця, у свою чергу, перенести частину видатків платника ПДВ, не пов'язаних із вирахуваннями, наприклад зарплати. Зрозуміло, що перенести ці витрати можна тільки на папері, оскільки при виконанні тих самих робіт обидві компанії будуть витрачати одну й ту саму кількість матеріалів. Тобто додаткова вигода досягається, по суті, за рахунок складання фіктивних документів про витрачені матеріали та виплачену зарплату. Тому застосовувати такий метод у жодному разі не рекомендується. Але це не заважає нам порахувати, скільки теоретично він дозволив би заощадити. Отже, припустимо, що нам вдалося перенести на платника ПДВ половину матеріальних витрат, ранішещо припадали на спрощенця, – 10 млн руб. (11,8 млн руб. з ПДВ). А на спрощенця, у свою чергу, перенести 10 млн руб. зарплати, що раніше враховувалася у витратах основної компанії.
Це дозволить збільшити відрахування ПДВ у основної компанії до 16,2 млн руб., При тому що сума ПДВ, нарахована при виконанні робіт, залишиться колишньою - 28,8 млн руб. У результаті до бюджету доведеться заплатити лише 12,6 млн руб. ПДВ (28,8 млн руб. – 16,2 млн руб.), тобто вже на 30% менше, ніж до початку оптимізації.
Способів оптимізації ПДВ – безліч. Але користуватися ними практично дуже ризиковано. Причина - більшість їх вимагає поділу фактично єдиного бізнесу на кілька юридичних. Через це отриману вами економію можуть визнати необґрунтованою податковою вигодою і не лише донарахувати заощаджені вами податки, а й стягнути пені та штрафи.