Мінімізація оподаткування за безоплатного внеску ТМЦ засновником
Існує ТОВ на ОСН. Планується створити дві нові організації: ТОВ на УСН та ЗАТ на УСН. Опишіть (або дайте посилання де почитати) легальні способи/схеми передачі ТМЦ (товари, ОС, НМА) від існуючого до новостворених організацій, при яких податки, що сплачуються, мінімальні. (Необхідні при цьому типові договори можна надіслати не пошту)
Відповіді юристів (3)
Здрастуйте, Андрію Вікторовичу!
Розмір статутного капіталу ТОВ. Нарешті пішли суперечки про розмір статутного капіталу для ТОВ. Його залишать так 10 000 руб. Єдина зміна цієї частини – те, що мінімальний КК має бути оплачений грошима. Але це й не становить проблеми для бізнесу.
Договір дарування
Відповідно до ст. 572 ЦК України за договором дарування одна сторона (дарувальник) безоплатно передає або зобов'язується передати іншій стороні (обдаровуваному) річ у власність. дарування має бути здійснений у письмовій формі (п. 2 ст. 574 ДК РФ).У передаючої сторони:
Бухгалтерський облік
Операцію з безоплатної передачі буде відображено проводками:
Дебет 91 субрахунок «Інші витрати» Кредит 41 – списано вартість переданого товару;
Дебет 91 Кредит 68 субрахунок «ПДВ» - нарахований ПДВ з безоплатної передачі;
Дебет 99 Кредит 91 субрахунок «Інші доходи» - виявлено фінансовий результат від безоплатної передачі.
Передача права власності на майно на безоплатній основі визнається його реалізацією (пп.1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Це означає, що така операція єоб'єктом оподаткування з ПДВ. У цьому собівартість товару списати у витрати з метою обчислення прибуток не можна. Для оподаткування прибутку, відповідно до п.16 ст.270 НК РФ, вартість майна, що передається безоплатно, не визнається витратами сторони, що передає.
У приймаючої сторони:
Бухгалтерський облік
Для прийняття безоплатно отриманого майна до обліку його слід оцінити за ринковою вартістю дату оприбуткування (п. 1 ст. 11 Федерального закону «Про бухгалтерський облік»). Поточна ринкова вартість формується виходячи з цін, які діють даний чи аналогічний вид майна. При цьому дані про діючу ціну мають бути підтверджені документально або експертним шляхом (п. 23 Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності, затвердженого Наказом Мінфіну України від 29.07.98 № 34н). Згідно з п. 8 ПБО 9/99 « Доходи організації» активи, отримані організацією безоплатно, визнаються її позареалізаційними доходами, облік яких ведеться на рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів» (субрахунок 2 «Безплатні надходження»). доходи (в кредит рахунки 91 «Інші доходи і витрати») – у міру списання на рахунки обліку витрат на виробництво (витрат на продаж). для ремонту автомашини:
Дебет 10 Кредит 98 субрахунок «Безплатні надходження» - відображена вартість безоплатно отриманих товарно-матеріальних цінностей;
Дебет 20 (44) Кредит 10 – відображено відпустку товарно-матеріальних цінностей на виробництво (списання у витрату);
Дебет 98 субрахунок«Безкоштовні надходження» Кредит 91, субрахунок «Інші доходи» - визнано позареалізаційний дохід.
У податковому обліку вартість безоплатно одержаного майна включають до складу позареалізаційних доходів (п. 8 ст. 250 НК РФ). Датою визнання цих доходів буде день підписання сторонами акта приймання-передачі цих товарно-матеріальних цінностей (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ). Якщо організація вирішить передати безоплатно майно фізичній особі (директору організації), то відповідно зі ст. 45 Федерального закону України «Про товариства з обмеженою відповідальністю» від 08.02.98 № 14-ФЗ цей правочин вважається правочином, який має зацікавленість у вчиненні товариством правочину. Відповідно до п. 3 ст. 45 ФЗ України «Про товариства з обмеженою відповідальністю» від 08.02.98 № 14-ФЗ рішення про вчинення товариством правочину приймається загальними зборами учасників товариства більшістю голосів від загальної кількості голосів учасників товариства, не зацікавлених у її вчиненні. У цьому випадку фізичне особа має сплатити податок на доходи фізичних осіб. Відповідно до п. 1 ст. 210 ПК України при визначенні податкової бази враховуються всі доходи платника податків, одержані ним як у грошовій, так і в натуральній формі або право на розпорядження якими у нього виникло. На підставі п. 1 ст. 211 ПК України при отриманні платником податків доходу від організацій та індивідуальних підприємців у натуральній формі у вигляді товарів (робіт, послуг), іншого майна податкова база визначається як вартість цих товарів (робіт, послуг), іншого майна, обчислена на основі цін, визначених у порядку , аналогічному передбаченому ст. 40 НК РФ.
Заборона забороною, але у будь-якого керівника завжди постає питання: якими будуть наслідки порушення цієї заборони?Цивільний кодекс тут досить суворий — подібна угода незначна, тобто підписання договору юридично нічого не означає і жодних обов'язків та прав у сторін такого договору не виникає (ст. 168 ЦК України).
Однак на практиці цим забороненим способом користуються досить активно, уклавши всілякі договори «фінансування» або «матеріального забезпечення поточної діяльності». Справа в тому, що вимагати застосувати наслідки нікчемності правочину може лише зацікавлена особа (ст. 166 ЦК України). А якщо всі свої, то таких зацікавлених бути не повинно. Податкова в даному випадку може бути «зацікавлена», тільки якщо передача майна суттєво зменшила податки у передавальної сторони, що трапляється все ж таки не так часто.
Тож, перш ніж зробити остаточний висновок про те, чи потрібно застосовувати даний варіант, необхідно проаналізувати оподаткування угоди дарування та порівняти з іншими варіантами.
На підставі вищевикладених думок хочу зазначити таке.Важко вибрати ідеальний варіант передачі ТМЦ, основних фондів, щоб податковий тягар виявився найменшим за такої передачі. Для цього треба примітивно за кожним варіантом намалювати табличку і вибрати найменше з зол. До того ж недолік вихідної інформації в питанні ускладнює відповісти на питання однозначно правильно. До того ж будуть зміни до ЦК РФ.
Виходять ЗАТ. Юрособи діляться на корпоративні (корпорації) та унітарні. Унітарні представлені комерційними та некомерційними організаціями. Корпорації, своєю чергою, поділяються на комерційні корпоративні організації та некомерційні організації. Комерційні організації: господарські товариства та суспільства, громадські (АТ) та непублічні.
Фактично йде така форма як ЗАТ. Але це не означає,що всі діючі ЗАТ мають ліквідовуватися.
Крім запропонованої вище схеми, можна створити нові юридичні особи шляхом реорганізації початкового ТОВ у формі виділення (якщо потрібно зберегти початкове ТОВ) або у формі поділу (якщо не потрібно зберегти початкове ТОВ), а всі активи передати по розділовому балансу.
При виділенні чи розподілі правничий та обов'язки переходять до нових юр.особам відповідно до разделительным балансом. Роздільний баланс повинен містити положення про правонаступництво за всіма зобов'язаннями реорганізованої юридичної особи щодо всіх її кредиторів і боржників, включаючи і зобов'язання, оспорювані сторонами. Розділовий баланс затверджуються засновниками (учасниками) юридичної особи або органом, який прийняв рішення про реорганізацію юридичних осіб, та подаються разом із установчими документами для державної реєстрації нових юр. осіб чи внесення змін до установчих документів існуючих юр. осіб (ст. 59 ЦК України).
Якщо розділовий баланс не дозволяє визначити частку правонаступника, або виключає можливість виконання в повному обсязі обов'язку зі сплати податків правонаступником і така реорганізація була спрямована на невиконання обов'язку зі сплати податків, то за рішенням суду організації, що знову виникли, можуть солідарно виконувати обов'язок зі сплати податків реорганізованої організації ( п. 7 ст.50 НК РФ).
Виконання обов'язків зі сплати податків реорганізованою організацією доручається його правонаступника(ів) незалежно від цього були відомі йому(ним) до завершення реорганізації факти та(або) обставини невиконання чи неналежного виконання реорганізованою організацією зазначених обязанностей. На правонаступника(ів) реорганізованої організації покладаються такожобов'язок зі сплати штрафів, накладених на організацію за скоєння податкових правопорушень до його реорганізації (п. 2 ст. 50 НК РФ).
Реорганізація організації не змінює термінів виконання його обов'язки щодо сплати податків правонаступником цієї організації (п. 3 ст. 50 НК РФ).
Тобто, за цієї схеми, нові юр.особи мають заплатити податкову заборгованість за початкове ТОВ у порядку правонаступництва у частках, передбачених розділовим балансом. Будь-яке додаткове оподаткування за передачу активів за розділовим балансом не передбачено.