Молоко за шкідливість оподаткування та облік
Поправки, які дають змогу роботодавцям видавати молоко, належне працівникам, які зайняті на шкідливих роботах, у грошовому еквіваленті, були внесені до Трудового кодексу ще восени 2007 року. Проте порядок виплати такої компенсації донедавна так і не було регламентовано. Нарешті цей пробіл усунений
Відповідно до статті 222 Трудового кодексу, якщо умови, в яких працюють працівники, віднесені законодавством до розряду шкідливих, то трудівникам безкоштовно видаються молоко чи інші рівноцінні харчові продукти.
А у тому випадку, коли умови праці персоналу визнані особливо шкідливими, безкоштовно надається лікувально-профілактичне харчування.
Процедурні тонкощі
Крім того, тепер не допускається видача молока або інших рівноцінних продуктів за одну або кілька змін наперед, так само як і за зміни, що минули. Простіше кажучи, працівники шкідливого виробництва повинні вживати в їдальні 0,5 літри молока щодня.
Щодо лікувально-профілактичного харчування, то тепер їм забезпечуються і трудящі вахтовим методом (підп. б п. 6 додатка № 4 до наказу № 46н). Вахтові раціони повинні відповідати за хімічним складом і калорійністю продуктів вимогам додатків № 2 і 3 до наказу № 46н, а також містити вітаміни, що додатково видаються.
З початку літа поточного року організації громадського харчування при видачі вітамінних препаратів повинні керуватися не лише затвердженими нормами, а й питним режимом працівників, які зазнають впливу високої температури навколишнього середовища та інтенсивного теплоопромінення.
Втім, найважливішою зміною по праву вважається процедура виплати грошової компенсації замість молока. Як відомо, відповідна нормаз'явилася у статті 222 Трудового кодексу восени 2007 року. «Обмінні операції» допускаються за письмовими заявами працівників лише у тому випадку, коли це передбачено колективним чи трудовим договором.
Однак механізм реалізації цього положення донедавна ніде не було прописано. Тому на практиці багато роботодавців все ж таки воліли діяти «по-старому» і продовжували видавати молоко.
Ситуацію покликано переламати наказ № 45н, у додатку № 2 до якого викладено порядок здійснення «шкідливої» компенсаційної виплати. Так, її розмір приймається еквівалентною вартості молока жирністю не менше ніж 2,5 відсотка. При цьому в розрахунок береться ціна у роздрібній торгівлі за місцем розташування роботодавця на території адміністративної одиниці суб'єкта України. Працівникам, які отримують замість молока рівноцінні харчові продукти, розмір «грошового субституту» встановлюється виходячи з вартості таких продуктів.
Компенсація має виплачуватись не рідше одного разу на місяць. Це прямо передбачено пунктом 3 додатка №2 до наказу №45н.
Цілком логічно, що розмір «шкідливої допомоги» має регулярно індексуватися пропорційно до зростання роздрібних цін. При цьому за основу беруться дані Росстату.
Конкретний розмір компенсаційної виплати та порядок її індексації встановлюються роботодавцем з урахуванням думки профспілки (за її наявності) та включаються до колективного договору. Якщо ж представницький орган працівників у роботодавця відсутній, то зазначені положення включаються до трудових договорів, що укладаються з працівниками.
У той же час видача грошової компенсації замість лікувально-профілактичного харчування, як і раніше, не допускається. Винятком є ситуація, коли «пайок» недодали з вини роботодавця.
Для такихвипадків (з огляду на думку профспілки) розробляється порядок відшкодування працівникам не отриманого своєчасно харчування. Узгоджена процедура фіксується у колективному чи трудовому договорі (п. 11 додатка № 4 до наказу № 46н).
«Натуральні» податки
Одним із зазначених способів може бути списане і безкоштовно лікувально-профілактичне харчування, що видається.
Цілком логічно, що наявність шкідливих умов праці має підтверджуватись результатами атестації робочих місць. А якщо ні, то списати з метою оподаткування прибутку безкоштовно видається харчування не вдасться. Крім того, доведеться утримувати «прибутковий» податок із вартості молока, яке автоматично визнаватиметься доходом працівників, отриманим у натуральній формі. Необхідність сплачувати ЄСП відсутня, оскільки джерелом фінансування «шкідливого харчування» стане чистий прибуток (п. 3 ст. 236 ПК).
«Грошове» оподаткування
Грошова компенсація, що виплачується замість натуральних продуктів, враховується згідно з пунктом 3 статті 255 Кодексу. Як неважко здогадатися, вона також не оподатковується «зарплатними» податками.
А внесені до Трудового кодексу поправки дозволили заміняти «шкідливу натуру» грошовою компенсацією. Однак конкретний розмір та порядок проведення цієї операції не було встановлено, що викликало труднощі з обґрунтуванням суми виплат.
Бухгалтерський облік
Вартість безплатно виданих працівникам товарів вважається витратою за звичайним видам діяльності (п. 5, 16, 18 ПБУ 10/99, затвердженого наказом Мінфіну від 6 травня 1999 р. № 33н). Аналогічно враховується і грошова компенсація.
Приклад 1
Організація у травні 2009 року придбала молоко на загальну суму 14 160 рублів, у тому числі ПДВ – 2160 рублів. Усемолоко протягом травня 2009 року було безплатно видано працівникам.
В обліку будуть зроблені такі проводки:
Дебет 10 Кредит 60
- 12 000 руб. – оприбутковано молоко;
Дебет 19 Кредит 60
- 2160 руб. – виділено суму «вхідного» ПДВ;
Дебет 60 Кредит 51
- 14 160 руб. – здійснено розрахунки з постачальником;
Дебет 20 Кредит 19
- 2160 руб. – ПДВ із вартості молока віднесено на основне виробництво;
Дебет 20 Кредит 10
- 12 000 руб. - Відбито видача молока працівникам.
Приклад 2
В обліку будуть зроблені такі проводки:
Дебет 20 Кредит 73 «Розрахунки з персоналом з інших операцій»
- 400 руб. – суму компенсаційної виплати віднесено на витрати виробництва;
Дебет 73 Кредит 50
- 400 руб. – працівникові Петрову виплачено компенсацію замість молока.