Нелінійний метод
Перевага нелінійного методу у тому, що у початковому етапі нарахування амортизації можна використовувати більш прискорений механізм. Це відбувається внаслідок того, що при нелінійному методі місячна норма амортизації визначається за такою формулою:
К - норма амортизації у відсотках до залишкової вартості об'єкта;
n – термін корисного використання об'єкта на місяці.
При нелінійному методі амортизація нараховується у два етапи. У першому етапі кошти амортизуються зазначеним вище методом до досягнення норми амортизації у вигляді 80% вартості даного об'єкта. З місяця, наступного за тим, у якому залишкова вартість об'єкта майна, що амортизується, досягне 20% первісної вартості цього об'єкта, амортизація по ньому нараховується в наступному порядку (п. 5 ст. 259 НК РФ):
залишкова вартість об'єкта майна, що амортизується з метою нарахування амортизації фіксується як його базова вартість для подальших розрахунків;
сума нарахованої за один місяць амортизації щодо об'єкта майна, що амортизується визначається шляхом поділу базової вартості даного об'єкта на кількість місяців, що залишилися до закінчення строку його корисного використання.
У зв'язку з цим виникає питання: чи можна визначити, в якому місяці амортизація досягне 80% первісної вартості об'єкта, що амортизується. Розрахунки показали, що з терміні корисного використання рік 80% досягається через 9 місяців, тобто. на 10-й, 11-й та 12-й місяці нарахування амортизації відбуватиметься рівномірно. Відповідно якщо термін корисного використання становить 2 роки, то 80% буде досягнуто через 19 місяців; 3 роки – через 29; 4 роки – через 38; 5 років – через 48; 6 років – 58; 7 років – 67; 8 років – 77; 9років – 87; 10 років – 96; 11 років – 106; 12 років – 116; 13 років – 125; 14 років – 135; 15 років – 145; 16 років – 154; 17 років – 164; 18 років – 174; 19 років – 183; 20 років - 193 місяці і т.д. [5]
Оскільки згідно з главою 25 ПК України для розрахунку податку на прибуток організацій використовуються лише два методи нарахування амортизації (лінійний та нелінійний), то доцільно порівняти їх на одному прикладі.
Нехай термін корисного використання майна за договором лізингу (прискорювальний коефіцієнт 3) становить 10 років (5 амортизаційна група відповідно до Глави 25 ПК). При лінійному методі нарахування амортизації щомісячна норма становитиме 0,83% (з коефіцієнтом 3 – 2,5%), за нелінійного методу норма амортизації у перший місяць становитиме 1,67%, у другий місяць – 1,58% (з коефіцієнтом 3 – 4,8%) і т.д.
Таблиця 2.2 Розрахунок амортизації
Разом нарахована амортизація
Разом нарахована амортизація
Як видно з наведеної таблиці, при нелінійній амортизації залишкова вартість майна з терміном корисного використання 10 років досягає значення 20% первісної вартості за 32 місяці, як і при лінійній амортизації. Але при нелінійній амортизації 20%, що залишилися, будуть списуватися в якості амортизаційних відрахувань протягом наступних 88 місяців (7,3 року) по 0,22% щомісяця. При лінійній амортизації майно повністю замортизується за 40 місяців.
Нижче поданий графік показує розподіл величини амортизаційних відрахувань протягом строку повної амортизації.
Мал. 2.3 Графік амортизаційних відрахувань, розрахованих для обладнання з терміном корисного використання 10 років з коефіцієнтом прискорення 3
Як видно з графіка, для обладнання терміном корисного використання 10 років,нарахування амортизації до 32 місяці відбувається швидшими темпами, отже, цей термін відбуватиметься скорочення прибуток більш швидкими темпами, ніж за лінійному методі. Але після 32 місяця швидше списується вартість обладнання за лінійним методом.
Прискорена амортизація – нарахування зносу основного засобу із застосуванням норми амортизаційних відрахувань підвищує коефіцієнта. Прискорена амортизація дозволяє прискорити списання майна собівартість продукції, цим зменшуючи оподатковувану базу прибуток організації. У практиці різних країн цей метод розглядається як спосіб якнайшвидшого оновлення основних фондів і як механізм зниження інфляційних втрат. До переваг методу прискореної амортизації можна віднести швидке відшкодування значної частини витрат, виграш рахунок чинника часу. Однак політика прискореної амортизації веде до завищення собівартості і, отже, завищення ціни реалізації виробленої продукції. У зв'язку з цим, практика застосування прискореної амортизації в Україні поки що незначна. Найбільш широко прискорена амортизація досі застосовувалася на практиці господарювання підприємств.
Нині прискорена амортизація регламентується пунктом 7 статті 259 таки Податкового Кодексу РФ.
Щодо амортизованих основних засобів, що використовуються для роботи в умовах агресивного середовища та (або) підвищеної змінності, до основної норми амортизації платник податків має право застосовувати спеціальний коефіцієнт, але не вище 2. Для основних засобів, що амортизуються, які є предметом договору фінансової оренди (договору лізингу) , до основної норми амортизації платник податків, у якого даний основний засіб має враховуватися відповідно доумовами договору фінансової оренди (договору лізингу), вправі застосовувати спеціальний коефіцієнт, але не вище 3. Дані положення не поширюються на основні засоби, що належать до першої, другої та третьої амортизаційних груп, у разі, якщо амортизація за цими основними засобами нараховується нелінійним методом. [2]
З метою глави 25 ПК під агресивним середовищем розуміється сукупність природних та (або) штучних факторів, вплив яких викликає підвищений знос (старіння) основних засобів у процесі їх експлуатації. До роботи в агресивному середовищі прирівнюється також знаходження основних засобів у контакті з вибухо-, пожежонебезпечним, токсичним або іншим агресивним технологічним середовищем, яке може спричинити (джерело) ініціювання аварійної ситуації.
Платники податків - сільськогосподарські організації промислового типу (птахофабрики, тваринницькі комплекси, звіросовгоспи, тепличні комбінати) мають право щодо власних основних засобів застосовувати до основної норми амортизації спеціальний коефіцієнт, але не вище 2.
Крім цього, відповідно до вищезгаданого Закону суб'єкти малого підприємництва мають право списувати додатково як амортизаційні відрахування до 50% первісної вартості основних фондів з терміном служби понад три роки. [10]