Об’єднана консалтингова група

Питання: Організація перебуває на УСН, веде бухгалтерський облік. Який порядок відображення виручки від здачі майна в суборенду та як відображаються витрати на оренду? Чи застосовуються для УСН у бухгалтерському обліку метод нарахування?

Відповідь: При визначенні об'єкта оподаткування платники податків враховують доходи від реалізації товарів (робіт, послуг), майна та майнових прав, що визначаються відповідно до положень ст. 249 ПК, позареалізаційні доходи – зі ст. 250 НК РФ, та не враховують доходи, передбачені ст. 251 НК РФ.

Відповідно до п. 4 ст. 250 ПК України позареалізаційними доходами платника податків визнаються, зокрема, доходи від здавання майна (включаючи земельні ділянки) в оренду (субаренду).

При цьому слід враховувати, якщо організація операції з передачі майна в оренду (субаренду) здійснює на постійній основі і, відповідно, доходи від таких операцій враховує відповідно до ст. 249 ПК України як виручку від реалізації товарів (робіт, послуг), то для такої організації дата реалізації товарів (робіт, послуг) визначається у порядку, встановленому п. 3 ст. 271 НК РФ. Відображення доходів у разі враховуватиметься на рахунку 90-1 "Виручка".

У разі якщо здавання майна в оренду не є предметом основної діяльності організації та, відповідно, доходи від здавання майна в оренду враховуються організацією відповідно до ст. 250 ПК України як позареалізаційні доходи, то в даній ситуації дата отримання позареалізаційних доходів визначається у порядку, встановленому пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ. І в бухгалтерському обліку дані доходи відображатимуться на рахунку 91-1 "Інші доходи".

Витрати за змістом орендованого майна визнаються з метою оподаткування, оскільки підтримання об'єкта оренди у справному стані відповідно до законодавства є безпосереднім обов'язком орендаря та головною особливістю договору оренди (п. 2 ст. 616 ЦК України).

У бухгалтерському обліку операції з відображення доходів та витрат з оренди (субаренду) мають бути оформлені таким чином:

---