Облік витрат на підключення до інженерних мереж
Найчастіше під час будівництва нових виробничих будівель чи офісу компанії (організації «А») виникає необхідність підключення до інженерних мереж сусідньої організації (організації «Б»), де мережі вже функціонують.
Зазвичай у цьому випадку також потрібний ремонт вже існуючих мереж, який оплачуватиме новостворена організація «А», оскільки надалі на них збільшиться навантаження. В даному випадку організація «Б» розробляє технічні умови на підключення до своїх інженерних мереж систем енергопостачання, водопостачання та іншої організації «А». У цьому організація «А» зазвичай укладає договір будівельного підряду, предметом якого є будівництво будинків, включаючи зовнішні мережі.
У цій статті ми розглянемо, як обидві компанії повинні враховувати витрати на створення нових мереж комунікацій та ремонт вже існуючих.
Відображення витрат у бухгалтерському та податковому обліку організації «А»
Споруди та комунікації можуть бути відокремленими об'єктами основних засобів та можуть бути переміщені. У даній ситуації організація «А» як створюватиме нові мережі комунікації, так і проводитиме ремонт існуючих мереж, що не належать їй на праві власності або господарського відання (що знаходяться у власності в організації «Б»).
До фактичних витрат на придбання, спорудження та виготовлення основних засобів, що формують їхню первісну вартість, належать у тому числі суми, що сплачуються організаціям за здійснення робіт за договором будівельного підряду та іншими договорами (п. 8 ПБО 6/01).
При цьому відсутня необхідність оформлення будь-яких документів на передачу виконаних робіт (або покращень) від організації «А» до організації «Б».
Відповідно доабзацом 2 пункту 1 статті 257 Податкового кодексу первісна вартість основного засобу визначається як сума витрат на його придбання, спорудження, виготовлення, доставку та доведення до стану, придатного для використання. З цієї норми випливає, що у випадку, якщо підготовчі роботи пов'язані зі створенням нових об'єктів основних засобів, то витрати на дані роботи підлягають включенню у вартість основних засобів, що створюються.
У цьому випадку необхідність проведення ремонту мереж, що належать організації «Б», виникає у зв'язку з будівництвом об'єкта організації «А» та збільшенням навантаження на дані мережі, які обслуговуватимуть тепер два підприємства, а не тільки організацію «Б». Без поліпшення наявних комунікацій організації «Б» будівля організації «А» не зможе повноцінно функціонувати.
У Податковому кодексі не зазначено, чи потрібно враховувати в первісній вартості витрати платника податків з перенесення об'єктів основних засобів, що не належать йому.
В організації «Б» відсутня необхідність відображати у своєму бухгалтерському та податковому обліку витрати організації «А» на здійснення ремонту інженерних мереж (фірми «Б»), оскільки дані витрати будуть враховані при формуванні первісної вартості будівлі організації «А», що будується.
У цьому випадку роботи, пов'язані з підключенням об'єкта, що зводиться до інженерних комунікацій (вода, опалення, зв'язок, електрика), є роботами, пов'язаними з підготовкою території до будівництва, і не призначені для подальшої передачі муніципальному органу або спеціалізованій експлуатуючій організації.
Цей висновок випливає із зазначеної вище Методики визначення вартості будівельної продукції біля РФ. Таким чином,вартість робіт із підключення до інженерних мереж організації «Б» (у тому числі витрати на необхідний ремонт мереж), викликаних будівництвом нового об'єкта нерухомості, підлягає включенню до первісної вартості об'єкта нерухомості, що зводиться.
В даному випадку роботи з ремонту мереж організації «Б» проводять саме у зв'язку з будівництвом будівлі організації «А» та необхідністю перебудови наявних комунікацій для підключення будівлі до існуючих мереж організації «Б». Тобто виконання зазначених робіт обумовлено не прагненням організації «А» відремонтувати комунікації організації «Б» та безоплатно надати їх організації «Б», а забезпечити функціонування та підключення до комунікацій будівлі організації «А», що будується.
Таким чином, оскільки роботи з перебудови (у тому числі ремонту) мереж організації «Б» проводяться лише у зв'язку зі зведенням на місці їхнього пролягання об'єкта нерухомості, який використовуватиметься у діяльності організації «А», що підлягає оподаткуванню ПДВ, під час виконання умов, встановлених статтями 171 та 172 Податкового кодексу, організація «А» має право на відрахування сум ПДВ, сплачених із вартості придбаних товарів для ремонту та робіт підрядної організації. При використанні будівлі в діяльності – як оподатковуваної, так і неоподатковуваної ПДВ організації «А» слід вести роздільний облік «вхідного» ПДВ щодо витрат на ремонт з урахуванням норм пункту 4 та пункту 4.1 статті 170 Податкового кодексу.
Відображення витрат у бухгалтерському та податковому обліку організації «Б»
Питання необхідності відображення власником мереж – організацією «Б» – у бухгалтерському та податковому обліку виробленого організацією «А» за її рахунок ремонту та для використання у своїх цілях законодавчо не врегульовано.Роз'яснення контролюючих органів та судова практика з цього питання нечисленні.
У цьому випадку власник мереж не отримує будь-яку компенсацію і несе витрати на ремонт своїх мереж, оскільки ремонт мереж організації «Б» здійснює організація «А» у своїх інтересах, а не в інтересах організації «Б».
- роботи з ремонту мереж організацією «А» проводяться саме у зв'язку з будівництвом нової будівлі та необхідністю перебудови наявних комунікацій для підключення будівлі організації «А» до мереж організації «Б». Тобто виконання зазначених робіт обумовлено не прагненням організації «А» відремонтувати комунікації організації «Б» та безоплатно надати їх для користування організації «Б», а забезпечити функціонування та підключення до комунікацій будівлі організації «А» та подальше використання даних комунікацій у діяльності організації « А»;
- саме собою здійснення спірних робіт не може свідчити про виконання названих робіт виключно на користь організації «Б»;
- розробка та затвердження організацією «Б» технічних умов, на підставі яких організацією «А» виконуються роботи з ремонту мереж, провадиться з метою контролю відповідності робіт правилам технологічної безпеки, правилам приєднання до електричних та інших мереж.
На підставі вищевикладеного для організації «Б» відсутня необхідність відображати у своєму бухгалтерському та податковому обліку витрати організації «А» на здійснення ремонту мереж, оскільки дані витрати будуть враховані при формуванні первісної вартості будівлі організації «А», що будується.
Однак з урахуванням відсутності роз'яснень контролюючих органів та судової практики щодо даної ситуації не можна повністювиключити ризик виникнення претензій з боку податкових органів (донарахування ними податку на прибуток та податку на майно) у разі безоплатного виконання реконструкції та модернізації деяких комунікацій організації «Б».
Любов Місникович,старший юрист консалтингової компанії, для журналу «Практична бухгалтерія»
Якщо Ви маєте запитання - задайте його тут >>
Практична енциклопедія бухгалтера
Всі зміни 2019 року вже внесені до бератора експертами.У відповіді на будь-яке питання у вас є все необхідне: точний алгоритм дій, актуальні приклади з реальної бухгалтерської практики, проведення та зразки заповнення документів.