Оформляємо та враховуємо товарообмін ( - Спрощенка, 2006, N 6)
Запитання на тему ЕНВД
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
Публікації з бухгалтерських видань 2006
Питання бухгалтерів - відповіді фахівців з фінансів 2006
Публікації з бухгалтерських видань
Публікації на тему збори ЕНВД
Публікації на тему збори
Публікації на тему податки
Публікації на тему ПДВ
Публікації на тему УСН
Запитання бухгалтерів - Відповіді фахівців
Запитання на тему ЕНВД
Запитання на тему збори
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
Оформляємо та враховуємо товарообмін ("Спрощенка", 2006, N 6)
"Спрощенка", 2006, N 6
ОФОРМЛЮЄМО І ВЧИТУЄМО ТОВАРООБМІН
Нема вільних коштів, а тут, як на зло, терміново знадобилася нова апаратура! Гарний вихід – спробувати обміняти на неї свої товари чи послуги. Допоможемо здійснити бартерну угоду тим, хто застосовує спрощенку.
Хоча товарообмін – досить поширене явище, у Податковому кодексі якихось спеціальних положень для УСН щодо його обліку немає. Пояснень Мінфіну та податкових органів теж дуже мало. Відсутність зрозумілих інструкцій і так ускладнює бухгалтеру життя, а тут ще доводиться вникати в правові питання. Адже часто штат фірми на "спрощенці" невеликий, тому бухгалтер працює і за кадровика, і за юриста. Тому наше завдання – не лише запропонувати читачам порядок обліку, а й пояснити, як оформляється правочин.
Юридичне оформлення обміну
Спочатку розберемося, чи взагалі можутьорганізації та індивідуальні підприємці не торгувати один з одним, а обмінюватися товарами чи послугами? Чи не заборонено це законом?
У гол. 31 ДК РФ, що стосується нашої теми, із цього приводу сказано таке. Щоб обмінюватися товарами, фірми мають укласти договір міни.
Договір міни укладається у простій письмовій формі. До його пунктів застосовуються правила купівлі-продажу, зазначені гол. 30 ЦК України, якщо вони не суперечать суті міни.
Відповідно до цього договору кожна сторона визнається і продавцем товару (передаючою стороною), і покупцем (стороною, що приймає).
Примітка. Про це йдеться у п. 2 ст. 567 ЦК України.
Пункт 1, як завжди у будь-якому договорі, озаглавлений "Предмет договору". У нашому випадку тут зазначається, що саме передає одна сторона, а що – інша, в якому асортименті та кількості. Обов'язково має бути застереження про якість та способи його підтвердження. Крім того, якщо передача вимагає додаткових витрат, уточнюється, хто їх зазнає. Як правило, це сторона, що передає.
Пункт 2 відводять під лад розрахунку. Почати слід із ціни товарів. В основному обмінювані товари визнаються рівноцінними (п. 1 ст. 568 ЦК України), але тоді все одно потрібно приписати, що взаєморозрахунки не виробляються.
Якщо ж товари визнаються нерівноцінними, має бути наведена цінова різниця. Її, звичайно, доведеться вносити стороні, у якої товар дешевший. В цьому випадку потрібно встановити термін оплати (до або після обміну). Додатково можна позначити, як сторони будуть передавати свої товари.
Примітка. п. 2 ст. 568 ЦК України.
У п. 3 визначають термін виконання договору. Все залежатиме від того, як передбачається зробити обмін. Якщо одночасно, то вданому пункті з'явиться лише одна дата; якщо ні, то кожній із сторін призначається свій термін і набирають чинності правила зустрічного виконання зобов'язань. У короткому формулюванні це таке. Коли сторона з більш раннім терміном не виконує своїх зобов'язань або виконує не повністю, інша має право заявити про припинення договору, вимагаючи відшкодування збитків.
Примітка. Про ці правила можна дізнатися зі ст. 328 ЦК України.
Крім терміну можна зазначити умову відмовитися від договору - в односторонньому чи двосторонньому порядку (іноді обговорюють час, що відводиться під розірвання за взаємною згодою).
Пункт 4 – для умов переходу права власності. В основному право власності на товари, що обмінюються, переходить одночасно з реалізацією зобов'язань обома сторонами. Але буває і по-іншому, коли, наприклад, кожна із сторін набуває права власності на товар одразу після його отримання.
Примітка. Див. ст. 570 ЦК України.
Інші пункти (про відповідальність сторін, інші умови, реквізити тощо) у всіх договорах приблизно однакові.
Перейдемо до практики і складемо договір міни, виходячи з конкретних даних.
Приклад 1. ТОВ "Клен плюс" та ЗАТ "Оріон" запланували товарообмін. ТОВ "Клен плюс" передасть кондиціонер, а ЗАТ "Оріон" – персональний комп'ютер. Товари оцінили так: кондиціонер - в 35 800 руб., персональний комп'ютер - в 42 000 руб. Різницю ТОВ "Клен плюс" доплатить, перерахувавши гроші на розрахунковий рахунок ЗАТ "Оріон". Товари будуть передані одночасно, і всі додаткові витрати понесе сторона, що передає.
Перевіримо, чи достатньо інформації. Ціна товару є, порядок розрахунку також. Нам потрібно лише вирахувати, яку різницю у ціні ТОВ "Клен плюс" переведе на розрахунковий рахунок ЗАТ "Оріон".Це буде 6200 руб. (42 000 руб. – 35 800 руб.).
Решта визначимо по ходу " укладення " договору.
Нехай термін виконання договору – 10 днів з моменту підписання. Товари повинні передаватися без дефектів, справними, з паспортами, де зазначено гарантійний строк, за накладними та актами приймання-передачі. Право власності переходить разом із майном. Розірвання договору допустиме лише за згодою обох сторін до початку виконання.
Тепер можна оформити договір (див. рис. 1 с. 16 - 17). Такі відомості, як найменування товару з точними технічними характеристиками, зазвичай наводять у додатках.
Малюнок 1. Договір міни на приклад 1
У гол. 31 ЦК України йдеться виключно про товари. Але чи лише товари підлягають обміну? А, наприклад, послуги чи товар на послугу?
Звернемося до ст. 421 "Свобода договору" ДК РФ. У п. 2 сказано, що сторони можуть укладати договір як передбачений, так і не передбачений законом або іншими правовими актами. Є ще один вихід: можна скласти змішаний договір, використовуючи нормативні чи самостійно розроблені елементи.
Примітка. Про змішаний договір йдеться у п. 3 ст. 421 ЦК України.
Приклад 2. Скористаємося, трохи змінивши, умовами прикладу 1. Складемо змішану угоду, за якою ТОВ "Клен плюс" передає кондиціонер, а ЗАТ "Оріон" за це монтує міжкімнатні двері. Вартість кондиціонера та послуг дорівнює 35 800 руб.
Візьмемо договір із прикладу 1 та скоригуємо, враховуючи нові дані. Зміни з'являться лише у п. п. 1 та 2 (рис. 2 на с. 19).
Рисунок 2. Фрагмент тексту, характерний для змішаного
договору, наприклад 2
Податковий облік за договором міни
Отже, договір складено та виконано. Товари (послуги) передано, натомістьотримані інші. Тепер починається безпосередня робота бухгалтера: потрібно врахувати отримані прибутки та понесені витрати.
Нагадаємо, у податковому обліку "спрощенці" використовують касовий метод.
Примітка. Вказано у ст. 346.17 НК РФ.
Коли показники виражені у грошовій формі, все ясно: скільки надійшло чи витрачено, стільки й потрапить до розрахунку доходів чи витрат. Але за операцій товарообміну (якщо змінюються рівноцінні товари) гроші часто не фігурують. Як і в який момент відображати доходи та витрати в натуральній формі, та й чи потрібно взагалі це робити?
Примітка. Стаття 249 ПК України називається "Доходи від реалізації".
Знаходимо, що прибуток від реалізації товарів (робіт, послуг), що складається з усіх надходжень, що з розрахунками за ці товари (роботи, послуги), є доходом. Причому надходження можуть бути як у грошовому, так і у натуральному вигляді. Отже, відповідь на першу частину питання готова: доходами від операції товарообміну стануть надходження за реалізовані товари (роботи, послуги).
Отже, їх потрібно відобразити в Книзі обліку доходів та витрат, а саме у графі 5 "Доходи, що враховуються". Визначитись із часом освіти теж нескладно – достатньо знати порядок визнання доходів при УСН. Це день отримання коштів чи майна. А ось із сумою складніше. Однак заглянемо у гол. 26.2 НК РФ, що стосується "спрощенки". У п. 4 ст. 346.18 зазначено, що майно слід враховувати за ринковими цінами.
На замітку. Ринкова вартість майна
Ринкову вартість можна визначити, використовуючи такі джерела.
1. Зведення котирувань Мінфіну, українських та міжнародних бірж.
2. Публікації державних органів статистики чи органів, що регулюють ціноутворення.
3.Друкарські видання або засоби масової інформації, які висвітлюють економічні питання.
Якщо виходячи з отриманої інформації зробити висновок важко, звертаються до послуг професійних оцінювачів.
Цікаво, що з розрахунку бази з податку прибуток під доходами від товарообмінних операцій розуміється інше. Відповідно до п. 4 ст. 274 ПК України доходи у натуральній формі у цьому випадку визначаються виходячи з ціни угоди з урахуванням положень ст. 40 НК РФ. Виходить, "спрощенцям" та фірмам на загальному режимі доходи треба вважати по-різному. Але оскільки ціна угоди, зазначена у договорі міни, зазвичай встановлюється з урахуванням ринкових цін, результати можуть і збігтися. Зауважимо, у роз'ясненнях Мінфіну про облік доходів "спрощенців" говориться, що ціна товарів, що обмінюються, визначається відповідно до положень ст. 40 НК РФ.
Таким чином, "спрощенцю" необхідно визначити ринкову ціну товару (послуги), одержаного в обмін на свій товар (послугу). Причому якомога точніше, інакше під час перевірки податкові органи можуть додатково нарахувати дохід, визнавши відображену в доходах ціну нижчу за ринкову.
Таблиця 1. Фрагмент Книги обліку доходів та витрат
ЗАТ "Оріон" за ІІ квартал 2006 року
Досі ми обговорювали одноразовий обмін. А якщо він буде не таким? Чи зміниться тоді податковий облік доходів?
На жаль, офіційних роз'яснень Мінфіну та податкових органів щодо отримання авансом майна для нас поки що немає. За загального режиму таке майно в доходах не враховується і не оподатковується ПДВ.
Але за УСН податковий облік ведеться за своїми правилами. На підставі того, що датою визначення доходів є момент надходження коштів на рахунки в банках або в касу або отримання іншого майна (п. 1 ст. 346.17 НК РФ), можназробити висновок, що будь-які отримані аванси будуть прибутками.
Отже, майно, отримане за договором міни до свого, теж входить у доходи, оподатковувані єдиним податком при спрощеній системі оподаткування. Зрозуміло, на дату реалізації свого майна доходи фіксувати не потрібно, інакше доведеться сплачувати подвійний податок.
Відобразимо дані господарські операції у Книзі обліку доходів та витрат ТОВ "Звід".
Таблиця 2. Фрагмент Книги обліку доходів та витрат
ТОВ "Звід" за II квартал 2006 року
Перейдемо до витрат. Які ж можуть бути витрати під час здійснення операцій за договором міни?
Звичайно ж, витрати від реалізації, тобто собівартість реалізованого майна, утворена з покупної вартості товарів (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), матеріальних (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) або якихось інших понесених витрат. Податковий облік ведеться за загальними правилами: вартість товарів включається до витрат після оплати та реалізації, сировини та матеріалів - після оплати та списання у виробництво.
Примітка. Правила визначення витрат при УСН зазначені у п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
Поки що нічого складного. А ось вартість одержаного майна (послуг) можна прийняти на витрати? Жодних заборон ні в НК РФ, ні в роз'ясненнях Мінфіну та податкових органів немає. Не вважається витратою як неоплачена тільки вартість безоплатно одержаного майна, але до договору міни це не стосується. Отже, вартість прийнятого за обміном можна списати у витрати (відповідно до інших критеріїв ст. 346.16 НК РФ), керуючись ст. 346.17 НК РФ.
Не пропустіть з уваги: оплата визнається після виконання всіх зобов'язань за договором міни (включаючи оплату цінової різниці). Іншими словами, отримане майно вважаєтьсясплаченим після погашення всіх заборгованостей контрагентів.
Книга доходів та витрат - у табл. 3 та 4.
Таблиця 3. Фрагмент Книги обліку доходів та витрат
ТОВ "Звід" за II квартал 2006 року
Таблиця 4. Фрагмент Книги обліку доходів та витрат
ТОВ "Звід" за III квартал 2006 року
Бухгалтерський облік за договором міни
До "спрощенців", які, скориставшись своїм правом, не ведуть повного бухгалтерського обліку, ця частина не належить.
Як бути рештою, дізнаємося з ПБО 9/99 "Доходи організації" та ПБУ 10/99 "Витрати організації".
У ПБО 9/99 нам цікавий п. 6.3. Відповідно до нього виручка від, виражена над грошової форми, враховується як вартість отриманого майна. Якщо його оцінити важко, виручка дорівнює вартості переданого майна, встановленої з вартості реалізації аналогічної продукції.
Перейдемо до ПБО 10/99. Знову ж таки в п. 6.3 сказано, що вартість отриманих товарів, виражена не в грошовій формі, визначається виходячи з вартості переданих товарів. Якщо її встановити неможливо - виходячи з ціни аналогічних.
Отже, події зводяться до наступного. Якщо у договорі міни зазначена ціна, вона і буде прийнята до доходів та витрат; якщо ж ні, виходять із вартості товарів та послуг, аналогічних переданим та придбаним.
Приклад 6. Відобразимо в бухгалтерському обліку ТОВ "Звід" на прикладі 5 всі господарські операції, пов'язані з договором міни.
У договорі міни зазначена ціна - 750 000 руб., Тому ця сума стоятиме у доходах та витратах. Проведення показано в табл. 5.
Таблиця 5. Бухгалтерські проводки ТОВ "Звід"