Оподаткування ПДФО оплати проїзду до - місця проведення відпустки та назад, Народний
Оподаткування ПДФО оплати проїзду до місця проведення відпустки та назад
Для громадян, які працюють у районах Крайньої Півночі та прирівняних до них місцевостях, з метою відшкодування додаткових матеріальних та фізіологічних витрат державою передбачені відповідні пільги. Однією з таких пільг є компенсація оплати проїзду до місця проведення відпустки працівника та назад. Виплата такої компенсації в частині оподаткування податком на доходи фізичних осіб має свої особливості, про які ми поговоримо в цій статті.
Спочатку нагадаємо, що особливостям регулювання праці осіб, які працюють у районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях, присвячена глава 50 Трудового кодексу України (далі – ТК РФ).
Статтею 313 ТК Україна визначено, що особи, які працюють у районах Крайньої Півночі та прирівняних до них місцевостях, мають право на отримання державних гарантій та компенсацій, які встановлені ТК РФ, іншими федеральними законами та іншими правовими актами України.
Зі статті 325 ТК Україна випливає, що особи, які працюють в організаціях, розташованих у районах Крайньої Півночі та прирівняних до них місцевостях, мають право на оплату один раз на два роки за рахунок коштів роботодавця вартості проїзду та провезення багажу в межах території України до місця використання відпустки та назад.
При цьому надання такої пільги, що носить компенсаційний характер, поширюється не лише на самого працівника фірми-северянина, а й на непрацюючих членів його сім'ї, які проживають разом із ним.
Зазначеними Правилами встановлено, що ця пільга не поширюється на сумісників, які працюють у "північних" організаціях, що фінансуються з федерального бюджету, вона надається працівникам лише по основномумісцю роботи.
Відповідно до статті 325 ТК Україна федеральні державні органи, державні позабюджетні фонди України, федеральні державні установи оплачують працівникові вартість проїзду в межах території України до місця використання відпустки та назад будь-яким видом транспорту (за винятком таксі), у тому числі особистим, вартість перевезення багажу вагою до 30 кілограмів, а також вартість проїзду та провезення багажу до місця використання відпустки працівника та назад непрацюючим членам його сім'ї (чоловіку, дружині, неповнолітнім дітям, які фактично проживають з працівником) незалежно від часу використання відпустки.
Розмір, умови та порядок компенсації витрат на оплату вартості проїзду та провезення багажу до місця використання відпустки та назад встановлюються для осіб, які працюють:
– у державних органах суб'єктів України, державних установах суб'єктів України, – нормативними правовими актами органів державної влади суб'єктів України;
- В органах місцевого самоврядування, муніципальних установах, - нормативними правовими актами органів місцевого самоврядування;
– в інших роботодавців – колективними договорами, локальними нормативними актами, що приймаються з урахуванням думки виборних органів первинних профспілкових організацій, трудовими договорами.
Комерційні організації, розташовані в районах Крайньої Півночі та в місцевостях, прирівняних до них, на відміну від "бюджетних північних" фірм, розміри, умови та порядок виплати даних сум визначають самостійно та закріплюють це колективним договором або іншим локальним актом компанії. Якщо організації є профспілка, то це рішення роботодавця приймається з урахуванням думки виборних органів первинної профспілкової організації. Зауважимо, що трудовезаконодавство допускає включати умову про виплату такої компенсації та до трудового договору, що укладається з працівником.
Не передбачено компенсацію витрат на оплату вартості проїзду та провезення багажу до місця використання відпустки та назад, якщо працівник перебуває у відпустці у зв'язку з вагітністю та пологами, у відпустці по догляду за дитиною до досягнення нею віку 3 років, у відпустці без збереження заробітної плати, у щорічній оплачуваній відпустці з наступним звільненням.
У разі якщо нормативними правовими актами органів державної влади суб'єктів України, органів місцевого самоврядування встановлено додаткові гарантії щодо інших видів відпусток, то зазначені працівники у цьому випадку можуть скористатися правом на компенсацію витрат на оплату вартості проїзду та провезення багажу.
Далі розглянемо питання оподаткування на доходи фізичних осіб (далі – ПДФО) оплати проїзду до місця проведення відпустки та назад.
Порядок обчислення та сплати ПДФО визначено главою 23 "Податок на доходи фізичних осіб" Податкового кодексу України (далі - НК РФ).
Аналіз зазначеної глави, саме положень статей 208 – 211 НК РФ, дозволяє дійти невтішного висновку у тому, що у загальному правилу компенсація вартості проїзду працівника до місця проведення відпустки і назад є оподатковуваний дохід працівника, отриманий їм у натуральній формі, який оподатковується в загальному порядку.
Поняття компенсацій, пов'язаних з виконанням фізичною особою трудових обов'язків, а також випадки їх надання визначені статтею 164 ТК РФ, в якій сказано, що компенсації є грошовими виплатами, встановленими з метою відшкодування працівникам витрат, пов'язаних з виконанням ними трудових або інших обов'язків, передбачених ТК Україна таіншими федеральними законами.
Відпустка одна із видів часу відпочинку, протягом якого працівник вільний від виконання трудових обов'язків і що він може використати на власний розсуд (статті 106 і 107 ТК РФ). Таким чином, якщо фізична особа під час відпустки не виконує трудових обов'язків, вона не несе витрат, пов'язаних з їх виконанням.
Звідси випливає, що вартість проїзду до місця відпочинку та назад у період відпустки працівників, оплачена організацією-роботодавцем, не є за своїм змістом компенсаційною виплатою та підлягає оподаткуванню ПДФО у загальновстановленому порядку.
Разом з тим, оскільки для осіб, які працюють у районах Крайньої Півночі та прирівняних до них місцевостях, оплата проїзду до місця проведення відпустки та назад є компенсацією, передбаченою законодавчо, можна зробити висновок, що дана оплата не оподатковується ПДФО.
Однак під час розгляду цього питання слід керуватися рішеннями судових органів, які передбачають звільнення від оподаткування ПДФО зазначених виплат.